PPP项目会计核算相关问题的思考

2017-03-10曹璟怡

环球市场 2017年27期

关键词：私营部门经营权会计核算

曹璟怡

西安城投建设有限公司

PPP项目会计核算相关问题的思考

曹璟怡

西安城投建设有限公司

文章首先对PPP项目与会计核算的具体含义进行了概述，然后又对PPP项目在不同阶段面临的会计核算问题进行了较为系统的分析，并通过理论与实际相结合的方式，有针对性的提出了对PPP项目会计核算加以完善的建议。希望本文所讨论的内容可以在某些方面为会计核算工作的顺利进行提供帮助。

PPP项目；会计核算问题；特许经营权

引言：

作为随着社会进步而逐渐兴起的融资模式，PPP模式现已得到了大部分人员的认可，并且在解决对公共基础设施进行建设时所存在问题方面发挥了应有的作用。需要注意的是，在发展PPP模式的同时，还应当对会计核算问题引起重视，只有保证针对PPP项目所开展会计核算的准确与高效，才能将会计在管理、反映等方面具有的职能进行充分发挥，也才能加快PPP项目的发展速度。

1、PPP项目与会计核算的概述

1.1 PPP项目

PPP模式是一种通过在公共与私营部门间建立企业合作关系，对公共服务或产品加以提供，以此来达到“收益分配，风险分担”这一目标的方式。与其他模式相比，PPP模式具有的优势主要体现在以下方面：首先，减轻财政负担；其次，合理转换政府所具有职能；接下来，提高公共服务效率；最后，透明度较高，社会公众均可对其进行监督[1]。

1.2 会计核算

会计核算的实质是以核算货币活动为依托，实现对经济活动加以衡量的目标，利用相关理论对项目生产过程中所涉及经济活动进行记录，并通过财务报告、报表将会计信息以及经济信息向相关人员进行提供，保证利益相关人员对项目具有的控制力得以提升的活动。

2、PPP项目会计核算相关问题的思考

2.1 企业成立阶段

2.1.1 问题

通过对以PPP项目为核心所开展的会计核算工作进行分析可以发现，此项工作所对应主体通常分为两部分，即政府和有关企业，需要引起注意的是，在对以特许经营权为前提所产生的利益进行核算时，核算主体应当为有关企业而非政府。企业成立阶段PPP项目面临的会计核算问题主要体现在两个方面：一方面，在对以桥梁和公路为代表的公共基础设施进行建设时，所应用核算方式仍以传统收支核算为主，但是由于这种核算方式和政府财政收入相对独立，因此，在对PPP项目所建造基础设施对应的建设资产进行核对时，难度较大；另一方面，在传统的会计处理方式中，公共部门与私营部门所构成企业往往被视为一个主体，在企业经济效益提升的过程中，这一情况的存在具有明显的阻碍作用。

2.1.2 解决方法

在企业成立阶段遇到的诸多会计核算问题中，最具代表性的问题即为企业无法将经济活动对公共与私营部门所获利益产生的影响加以反映，而导致该问题产生的原因主要是上文所提及的，在传统观念中，公共部门与私营部门所构成企业往往被视为一个主体。因此，想要从根本上解决这一问题，关键是对过去一段时间内所应用的会计处理方式进行改进，视公共部门、私营部门为独立存在的核算单元，然后再结合不同单元所对应资产、收入、利润、负债等要素进行分配以及归集的活动[2]。需要注意的是，在对财务信息进行披露的过程中，工作人员同样应当将所划分的会计核算单位看作主要依据，这样做能够保证所反映公共与私营部门的交易情况和产权变动相对清晰、准确。

2.2.企业建设阶段

2.2.1 问题

企业建设阶段所面临的会计核算问题，从实质上来说主要是由于特许经营资产具有的特殊性所引起的。通过研究可以发现，即使拥有PPP项目资产的主体为公共部门，但是特许经营权仍旧由有关企业掌握，除此之外，无论是企业前期的建造成本还是后期的运营利润，都需要以分摊制度为依托。对企业而言，想要利用PPP项目保证所获经济利润的提升，自然需要将特许经营权作为依托，由此可以看出，特许经营权应当作为无形资产存在与企业内部，此时，特许经营权的成本指的就是对基础设施进行建造的成本。

2.2.2 解决方法

想要保证针对PPP项目所开展建设工作的顺利进行，关键在于提升会计核算的整体质量，而想要达到这一要求，需要做到以下两点：其一，尽量提升针对PPP项目总资产所开展划分工作的合理性；其二，严格按照会计核算规定将划分后的产权以及结果作为主要依据，对固定和无形资产进行划分。处于建设过程中的企业应当对特许经营资产引起足够的重视，这主要是因为，导致资产化问题发生的原因主要是借款，因此，工作人员应当将特许经营权视为无形资产，在开展核算工作的过程中，将适用于无形资产的核算方法作为首选，只有这样才能保证会计核算所具有的准确性和科学性能够得到最大程度的提升。

2.3 企业运营阶段

2.3.1 问题

处于运营阶段的企业所面临的会计核算问题，主要是确认运营收入以及摊销特许经营资产。PPP项目所具有的特点决定了将其归属于有关企业管理的时间段被视为特许经营时间，因此，工作人员只能将这段时间视作特许经营权的摊销年限。

2.3.2 解决方法

企业在完成建设工作后便会步入运营阶段。负责对PPP项目进行初始运营的主体为投资企业，也就是说，在确认企业收益时，初始运营阶段带来的收益应当被列入企业营业收入这一范围。虽然在传统观念中，上文所提及的收益往往被视为投资收益，但是实践结果表明，传统划分方式不仅会对企业收益产生不利影响，甚至还会影响到企业的经济生产。因此，在特许经营项目达到其可使用的年限之后，工作人员便需要进行相应的摊销处理，虽然摊销部分通常无法在企业收益中得到实时反馈，但是在运营公共设施的过程中，如果想要保证设施能够处于正常的运行状态，维护工作就显得很有必要，为了保证维护工作顺利进行而投入的资金，便需要被划分在企业损益的范围之内，并通过会计核算对其进行处理，以此来保证核算工作具备较高的科学性与合理性。