浅谈新会计准则中长期股权投资会计核算的变化

陈亚琴

四川中电启明星信息技术有限公司

引言：

我党在《新会计准则》中，对长期股权投资的会计核算进行全面分析，并按照被投资单位的影响程度、公允价值等的评价计算可靠性，将当前企业中长期股权投资的形式分为：子公司投资类、合营企业类、联合企业类、以及零散型企业投资类四种。新会计准则中关于长期股权投资的变化性记录，将进一步明晰记录企业股权核算的标准，降低企业股权投资分配风险。

一、新会计准则中长期股权投资起始会计核算的变化

(一)合并类企业

长期股权投资是企业运作资金的重要来源，是企业发展的经济命脉，而合并类企业的股权投资管理双方，均占有企业发展的大规模股份，如果企业需要进行股份投资的调整变动，必须从合并双方的初始资金入手，实行长期股权投资的科学规划。新会计准则进一步明确了合并企业长期股权投资规划的相关条件，提出：合并企业必须在确定其初始资本的基础上，应用现金、或者非现金资产的转让的合作代价，实行合作双方长期股权投资起始资本的分割，在企业运用过程中，双方也按照起始资产投资成本，切分收益，承担风险。

举例来说，假设A、B同为C企业的合并企业，则其结构运营时，A、B企业需要同时向C企业交付5000万元价值的资产作为初始资金抵押压，否则，C企业在后期资本积累、资本溢价的过程中，应将A、B视为经济合作企业，而不是长期股权投资企业。反之，如A、B企业为非同一控制下的股权投资企业，则可以通过C企业股权发型的“资本公积-资本溢价”过程，按照公允价值与总体面额之间差额，进行初始资金分配。

(二)其他类长期股权投资初始资金的处理

其他类长期股权投资形式，即合作企业的长期投资不能达到其公允价值的合作标准，资金运行的稳定性也相对较低。这类企业的长期股权投资初始资金管理，首先要按照股份购买初期的投资比例，制度长期股权运作的相关的费用；其次，资本公积发的收益分配，要按照企业公允价值标准进行初始成本调节程度，进一步分析初始资金与后期收益之间的关系。最后，此类企业的公允价值调整，需要按照合作企业合作中协定的，初期投资成本的相关性规定，实行公允价值的调节，但合同中所规定的价格调整，不得高于企业资产公允价值。

我们举例说明这一点核算的变化，假设M企业和N企业是长期股权投资合作企业，但M企业与N企业是合作企业，且整体投资没有达到公允价值的投资标准，M企业与N企业之间的合作期间，M的初始合作的资金投入为700万元，M企业持有N企业30%股份，其投资少于公允价值300万元，实行M与N的合作的后期公益调整与其中结构的投资分配，需要支付25万元的额外操作费用，此时，M企业需要支付其初始现金、以及额外费用两部分，N企业对M企业的股权始资金调整时，需按照双方签订的长期股权投资协议，实行M企业公允价值补充性调整。

二、新会计准则中长期股权投资后期会计核算的变化

新会计准则中长期股权投资的分析，也将传统后期成本运算与调节，从企业资产处理同一规划模式中，将长期股权投资的后期投资也区分出来。这样，企业进行长期股权投资管理时，就可以按照股权后期实际变化情况，灵活的进行收益分配，使股权调整与分配更加清晰。

(一)成本法

成本法是指长期股权投资的后期收益资金管理，按照初期成本管理的方式进行计价[1]。这种成本后期分析方式，适用于投资企业长期受控于被投资企业，它能够为投资企业提供长久、有效的资源供应。双方长久稳定的合作前提，使后期利润分配中，存在分支可能性较低，此时，投资企业和被投资企业只需按照双方初期投资资金的比例，进行后期价值核算与分析即可。如果公允价值发生变化，双方按照公价值变动的差价补充即可，这是投资企业与被投资企业后期利润切分最简单的投资策略。

另一种是被投资企业与投资企业公允价值，无法达到长期有效的规划处理，后期利润切分的分支过多。与以上相对整齐的企业公允价值分析方式相比，此时企业初期投资成本，充当了后期收益价值调整的标准，是企业长期股权投资分配的重要主要标准。

(二)权益法

长期股权投资按照长期初始成本计价，并依据投资企业享有的效益份额，实行账面投资方法的调整。如果被投资方确定与初期资本投资单位公允价值份额，可适当调整投资初始成本，与被投资单位可抵押资产份额[2]。反之，如果被投资企业的投资比例小于被投资企业的公允价值，需按照差额价值，进行投资股权差额处理，被投资企业与投资企业之间，可通过被动调整的方式进行权益分配。

(三)转换法

转换法是将投资企业经济利益与被投资企业利益相互对应，保障投资企业和被投资企业的资产对等。简单而言，就是将合作企业之间的长期股权投资资本和资金的相互转换，其目的是为了保障被投资企业的资金能够流畅运作，实现长期股权投资的稳定运行，降低单一资产运作风险。

结论：

综上所述，浅谈新会计准则中长期股权投资会计核算的变化分析，是现代企业资产分配综合管理的体现。在此基础上，我们将长期股权投资的分析，分为被投资企业合并类、其余类的核算，以及后期盈利中成本法、转换法、以及权益法的方式进行分析。因此，新会计准则中长期股权投资会计核算的变化解析，将是现代企业资产创新规划的参考。

[1]张峰.浅析新会计准则中长期股权投资的核算方法[J].会计之友，2011(32)：72-76.

[2]尚明娟.新会计准则中长期股权投资的变化[J].中外企业家，2009(11)：74-75.