我国公立医院成本核算改进研究

许向东

甘肃省第二人民医院

1 医院成本核算的意义

医院通过成本核算将医务人员的工作量与经济效益挂钩，能及时了解医疗费用情况，将降低成本、控制费用的任务落实到每个医务人员身上。此外，医院通过成本核算还可以研究成本的构成，优化资源配置，用较为低廉的成本支出提供更为优质的医疗服务，在一定程度上有助于减轻患者负担。成本核算还可以测算出各科室的收入、支出和结余数据，并将其作为绩效管理的基本依据，制定奖惩措施，建立绩效考核体系，调动广大职工参与医院管理的积极性。

2 医院传统成本核算中存在的问题

2.1 成本核算项目范围和口径不一致

在尚未形成统一的费用分摊基础的情形下，各医院根据自己的实际情况设置成本核算项目及核算范围，导致医院成本核算范围和核算口径不一致。有的医院实行全成本核算，有的医院则实行不完全成本核算，这不利于医院之间的横向比较，也为国家和政府制定价格补偿及收费标准带来不便。

2.2 缺乏科学完整的医疗服务成本核算方法体系

成本核算方法体系要考虑以下因素：成本构成要素、成本资料的收集方法、单位成本计算方法。其中成本构成要素的确定取决于研究目的、分析重点、分析时间和医院的情况。成本资料的收集方法按时间分有前瞻性、回顾性两种，按登记方法分有自上向下和自下向上两种。单位成本的计算要考虑到项目的不同类型。而在我国医院成本核算方法体系中，成本核算级次划分、管理费用分摊、成本核算数据与财务数据间的匹配、间接费用分配等问题均未形成体系，从而导致成本核算结果不能令人信服。

3 医院成本核算的改进思路

3.1 建立起一个权力相对集中的、分工负责的扁宽型成本核算体系

建立完整的组织管理机构，将财务部门、经济核算中心、质量控制等部门的力量进行有效整合，采取月末定期联合办公的方法，确保数据统计准确一致，实现数据共享。由于医院成本核算涉及到医院各部门和每个职工的切身利益，容易引起全员关注。所以，医院不仅应设置整体成本核算机构，还应在各成本费用支出部门配备兼职成本核算员。各部门及时将发生的成本支出数据传输给整体成本核算机构，医务人员也应对自己的差旅费等报销项目及时上报，实行全面成本管理，即全院、全员、全过程参与医院的成本核算，这样才能真正起到有效激励作用。

3.2 增强职工成本核算意识，向真正的全成本核算过渡

(1)将所有成本支出纳入核算范围。医院全成本核算是目前较为科学完备的成本核算方法，它包含医院所有成本要素：工资、材料和低值易耗品、固定资产房屋设备折旧费、无形资产摊销、各类管理费用等，一并纳入医院成本核算范围，即对医院纳入成本的支出进行全成本管理。

(2)对成本进行全过程控制。全成本核算管理是指从成本发生的全过程来分析成本支出情况，并对成本进行有效控制。通过详细分析医疗成本构成情况，科学合理地进行成本费用归集，对各项成本根据收益配比原则，将责任成本分配到其所恰当的成本对象上。

(3)将成本费用与经济效益相挂钩。全成本核算的方法实行“谁受益谁承担”的责任成本核算原则，并将成本核算重点转移到计算各责任单位的成本费用上，通过将成本费用与经济效益相挂钩，制定相应的绩效考核机制，从根本上调动了全院职工参与医院成本管理的积极性。

4 医院全成本核算的改进方法

4.1 加强成本核算的精细化管理，实行分项逐级分摊成本的核算方法

医院应强化成本意识，遵循权责发生制、收支配比原则，全面真实地反映医院成本信息。按照分期核算原则要求，成本核算分期要与会计分期一致。按照划分费用界限原则，正确划分基本支出与项目支出、资本性支出与收益性支出的界限。按照一贯性原则，成本核算的处理方法应前后保持一致。按照核算对象的不同，把成本核算划分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算以及诊次床日成本核算；科室又可分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类。

4.2 将成本按照分项逐级分步结转的方法进行分配

进行科室成本核算时，按照规范的统计要求和报送程序，将支出直接或间接分配归属到耗用科室。属于直接成本的采用一定方法计算后直接计入，属于间接成本的应本着相关性、成本效益性及重要性原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分配计入。

一级分摊：将无法直接归集到某个科室的公用费用根据不同的成本项目使用不同的分摊系数进行分摊。如按人员成本分摊、按房屋使用面积分摊、按设备拥有比例分摊等。

二级分摊：按人员比例将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊。同时考虑收益科室的创收能力，创收高者多分摊，创收低者少分摊。管理费用包括直接计入管理科室的成本和公用费用分摊计入的成本两部分。

三级分摊：按工作量将医疗辅助类科室的医辅费用向临床服务类和医疗技术类科室将形成进行分摊。这里的医辅费用包括直接计入医疗辅助科室的成本、公用费用分摊计入和管理费用分摊计入三部分。

四级分摊：按收入比例将医疗技术类科室的医技费用向临床服务类科室进行分摊。这里的医技费用包括直接计入医疗技术科室的成本、公用费用分摊计入、管理费用分摊计入和医辅费用分摊计入四部分。

结语

公立医院属于国家重点事业单位，担负着维护人民健康的重任，然而近年来看病难和看病贵的问题一直困扰着人们，国家出台了多项政策甚至多次进行医改来使医院的发展步入正轨，在国家相关政策出台的同时，医院实行成本核算是社会发展的必然趋势，是控制医院经营活动的重要手段之一。基于此，积极分析我国医院成本核算环节存在的问题、探索成本核算方法，不失为规范和完善我国公立医院成本核算管理的重要举措。