公立医院基础设施建设项目跟踪审计探索及应用

吕宏

摘要：近年来，公立医院基础设施建设投入日益增加，投资规模不断增长，传统结算审计模式的缺陷越来越明显，造成基建项目成本无法在事后进行有效的控制。因此，利用跟踪审计来完善与创新公立医院基建项目的审计模式成为热点话题，本文拟结合工作实际对公立医院基础设施建设项目跟踪审计进行研究，提出自己的观点和建议，为完善审计管理体制进行进一步的探索。

关键词：公立医院 基础设施建设 跟踪审计

随着居民医疗卫生保健需求的快速增长，公立医院的基本建设项目与资金投入明显增加，如何管理好基建项目，利用好建设资金，提高医院投资效益是医院管理者所面临的挑战。

一、公立医院开展跟踪审计的必要性

（一）跟踪审计的产生与发展

基础设施建设项目审计工作先后经历了财政收支审计和工程价款结算审计阶段，两者都是以事后审计为主，审计的理念依然是事后纠错，尽管能够挽回一部分损失，但审计价值的体现并不充分，事后审计的对象往往是已经落成的建设项目，对项目建设过程中可能存在的各类舞弊现象无法监督，如隐蔽工程真实性、变更理由是否充分、程序是否到位等问题，事后审计是无法核实与确认的，导致审计结论失真。因此，各大公立医院开展基础设施建设项目跟踪审计逐渐成为趋势。

（二）国内外跟踪审计理论研究

国内学者对跟踪审计进行了大量的研究，主要集中在传统基建项目审计与基建项目跟踪审计的区别，跟踪审计过程中应当注意的关键节点，以及运用风险控制理论完善跟踪审计方法等。白日玲（2009）认为跟踪审计是指审计人员旨在提高被审计对象的绩效这里的绩效既指经济效益，也指被审计对象的合规性、合法性等，对被审计对象进行适时评价、持续监督和及时反馈的一种审计模式。刘家义（2008）提出了审计的“免疫系统”理論，进一步完善了跟踪审计的理念与思路，并成为跟踪审计的理论基础。国际社会所强调的跟踪审计主要集中在事前审计和绩效审计，并没有贯穿整个工程项目的全过程。时现（2006）认为西方国家在20世纪90年代后期兴起了“跟踪审计”（Follow-up Audit），但究其实质，它相当于我国审计机关的“后续审计”。以美国、英国等发达国家为代表的“英美流派”的立法型国家审计机关，建设项目审计的主要内容包括事前建设计划审计和投资绩效审计两个部分，时间主要是“一前一后”，“一前”就是建设计划审计，“一后”就是建设项目的绩效评估，较少采用与建设项目同步的跟踪审计。

（三）开展跟踪审计的必要性

作为公立医院，对建设项目采取跟踪审计可以加强医院建设项目的审计力度，可以在提高投资效益、加强项目管理、防范廉洁风险等方面发挥重要作用。跟踪审计是审计理念的重要转变，从原来的只监督工程最终转变为对工程实施中的各主体单位，包括设计、监理、造价咨询、招标代理、建设单位等全部纳入到审计视野范围内，实现对工程实施过程的跟踪和监督，无论是控制投资的目标，或是内部控制的需求，还是预防贪腐的发生，对公立医院基础设施建设项目实施跟踪审计都是十分必要的。

二、公立医院开展跟踪审计的主要方式及重点

（一）跟踪审计的主要方式

公立医院为加强对基本建设项目的管理，从内部控制的角度，需要对整个基建项目实施过程跟踪审计，目前一般有两种方式，一是由公立医院的内部审计部门来独立完成，比较适合零星的规模较小的项目；二是基于公立医院内审部门在人员配备、专业能力等诸多方面的不足，尤其是工程造价结算方面的专业人才缺乏，单纯依靠内审的力量无法满足管理要求，因此往往会采取聘请专业的工程造价咨询公司或会计师事务所等社会中介机构协助开展跟踪审计的方式。实际工作中，一些立项的投资较大的项目多采用第二种方式。由于跟踪审计是以基本建设项目作为审计对象，是审计人员旨在提高被审计对象的绩效对被审计对象进行适时评价监督和及时反馈的一种审计，审计质量的好坏直接关系到甲乙双方的切身利益。对公立医院而言，如何选择合格的工程造价咨询公司等社会中介机构就显得尤为重要。

目前公立医院一般都是通过招投标的方式来选择有资质、价格相对便宜的社会中介机构。但在实际工作中通常会存在对委托的跟踪审计单位不够了解，忽略了对中介机构及人员的管理水平、执业能力和行业诚信等方面的考量，这会对业主单位的经济利益产生非常重要的影响。因此，在选定协审单位时，应组织专业人员对备选的社会中介机构及其人员的职业道德、既往业绩、历史诚信、人员构成以及团队协作水平等情况进行综合考核，在考核过程中，特别要注意项目负责人的专业能力及职业素养，这对跟踪设计的质量起到至关重要的作用。

（二）跟踪审计的重点

公立医院对基建项目实施跟踪审计的目的是为了有效控制工程造价，维护合法权益，完善项目管理，提高投资效率。日常工作中，在考虑费效比的情况下，跟踪审计从施工阶段开始介入的情况比较常见，在该阶段，应主要关注以下几个重点环节。

1.项目开工条件

如各项办理审批领证的工作是否已完成，项目管理机构设置是否科学，各类项目管理员是否到位，项目参与各方（建设方、监理方、施工方等）是否建立健全了相应的规章制度等

2.合同履行情况

资金到位情况、工程进度是否与合同相符；工程进度款支付的额度及速度是否严格按合同执行；项目各相关方的工作制度、例会制度是否得到认真贯彻，沟通协调机制是否通畅；各种基建资料、档案是否真实完整，是否按合同约定提交等。

3.隐蔽工程的验收

隐蔽工程是指建筑物在施工期间将建筑材料埋于物体之中后被覆盖外表看不见的实物。如房屋基础、电气管线工程、网络综合布线线缆等分部分项工程。由于隐蔽工程在隐蔽后，如果发生问题，需要重新覆盖和掩盖，会造成返工等非常大的损失。为了避免资源的浪费和争议的产生，保证工程的质量和工程顺利完成，跟踪审计人员一定要到施工现场了解具体施工做法，做好取证记录，所有的隐蔽工程都要经建设、监理、施工三方会签后才能隐蔽，审计人员一旦发现没有按规定进行隐蔽的情况出现，应及时向参建各方发出审计建议，敦促整改，以达到促进管理的目的。

4.工程联系单的管理

工程联系单是工程项目建设过程中各责任主体间对有关工程设计变更、设备材料变更、工程量增减、工程质量等以书面形式进行沟通的一种文件，是工程质量管理和造价结算的依据，多见于施工单位出具联系单给建设单位或设计单位。工程联系单是引起工程造价变化的主要载体，对联系单的审计是跟踪审计的重点工作。需要关注有：工程联系单的审批是否建立了严格的程序，是否由施工方监理方建设方共同签证盖章，各方是否有专人负责，甲方对涉及费用的工程联系单签批流程是否科学，重大变更有无按规定报批，等等。目前公立医院的基本建设项目在招投标时多采用低价中标的方式，施工方为了中标，往往会低价冲标，甚至会出现低于成本价中标的情况。而中标后，为了盈利，施工方就会千方百计提出各种变更的理由，频繁开具工程联系单，希望能抵消低价投标的损失。因此，对工程联系单特别是涉及增加投资的联系单的审核，必须坚持现场踏勘、集体讨论、记录在案、形成会议纪要的原则，做到理由充分、计量准确、资料完整，确保变更真实合理。

三、公立医院开展跟踪审计的建议

一是要合理确定审计介入时机。一般来说，招投标阶段介入是比较常见。但应综合考虑跟踪审计本身的性价比，对于一些实施周期较短的项目，需要及时介入，关口前移；对于那些实施周期比较长的项目，可以在不同阶段、不同时期、有计划、分步骤地开展跟踪审计。

二是建立服务质量与费用挂钩的评价体系。培养医院自己既熟悉专业又善于沟通的审计管理人员，使其具备对协审人员业务能力甄别、跟踪审计成效评价、跟踪审计成果运用等综合能力，并建立起科学的协审单位招标方案、完善的服务评价体系和合理的费用支付标准，然后通过招标选择资质高、技术力量强、服务质量优的协审单位，使其在全过程跟踪审计中发挥核心作用，组建形成由协审单位造价咨询师，内审人员、基建管理人员等组成的医院跟踪审计小组，加强合作，优势互补，更好开展跟踪审计工作。

三是跟踪审计是对建设项目从立项到交付使用过程中的经济活动进行审核、分析和评价的过程，是对业主方进行项目管理的重要补充，但因其本身存在的不足，如与监理单位在部分职责（联系单的签署等）上的重叠，容易造成各方利益的冲突；又如社会中介机构本身的诚信问题利益问题（跟踪审计越好，竣工结算时核增核减的收费越少），等等，因此，跟踪审计并不能代替甲方的管理，建设单位也不能太依赖跟踪审计，公立医院必须承担起建设项目的主体责任。

参考文献：

[1]白日玲.审计机关强化跟踪审计的若干思考[J].审计研究，2009（6）.

[2]时现.建设项目跟踪审计路径选择[J].审计与经济研究，2006，（5）：8-11.

[3]罗家伦.基于建设方的工程项目全过程跟踪审计控制研究[D].西南大学，2011：11-12.

[4]張弛.高校基建项目全过程跟踪审计研究[D].云南大学，2015：3-5.

（作者单位：浙江医院）