试论企业应收账款管理存在的问题与解决办法

2017-03-09刘东辉

环球市场 2017年33期

刘东辉

东北制药集团股份有限公司

一、企业应收账款管理概述

1.应收账款定义

应收账款是指企业销售商品、提供劳务而应向购货或接受劳务的客户或单位收取的款项和代垫的运杂费。它是企业通过信用销售方式销售商品、提供劳务等经营活动而形成的债权资产，是企业流动资产的重要组成部分。应收账款可以促进销售，增强企业的竞争力。但应收账款过多也会使营业周期延长，影响企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，加大财务风险，严重影响正常的生产经营。

2.导致企业应收账款存在的原因

(1)企业及产品市场竞争力不足。随着市场经济的发展，大量相似商品涌入几近饱和的市场。有些企业只要有客户愿意要货，就先把货发出去再说，这种货不好销就赊销的做法更加助长了赊销之风。

(2)忽视信用管理，缺乏风险防范意识。企业在客户的选择上，以及对客户的信誉度、客户支付所欠货款的能力和其内部的财务状况等因素缺乏必要的信用评估和分析，就直接导致发生坏账的可能性不断加大。此外企业内部由于分工、职能不同，缺乏必要的沟通，以至于企业管理者制定出错误的信用政策。

(3)减少库存商品，节约库存商品的管理费。对于一些效益不太好的商品生产企业而言，企业每年因商品保存、整理而花费的费用是一项不小的开支。在企业库存商品较多时，一般采用较为优惠的信用条件进行赊销，以便节约各项支出。

3.企业应收账款管理不善造成的不良影响

(1)应收账款无偿占用大量资金。在企业拥有较多应收账款的情况下，企业资金周速度会降低，资金使用效率也会降低。大量应收账款不能追回导致资金困乏而被迫短期或长期停产的已不乏前例，有的甚至造成企业倒闭的严重后果。

(2)应收账款形成“三角债”，严重扰乱社会经济秩序。“三角债”的通俗说法可以表达为“他欠我的，我就欠你的”。“三角债”带来的后果是相当严重的。一旦某一环节出现问题，将危害其他环节的经济利益，社会的产业链将被打破，严重地扰乱社会经济秩序。

(3)大量应收账款夸大了企业的经营成果。在我国企业实行的记账基础是权责发生制，在此规定的基础之上，企业便有充分的理由将赊销所形成的应收账款全部记入当期收入。然而这些应收账款对于本期而言实际上可以说是虚的，它能否收回并最终转化为实实在在的收入还是一个未知数。也就是说企业帐上的利润增加并不表示能如期实现现金注入。

4.优化应收账款管理的意义

优化企业应收账款管理的意义就在于提高企业判断力、提高产品市场竞争力，充分发挥企业自身优势，有助于有效地制定合适的信用政策，促进企业的正常生产经营，降低企业经营风险。加强对企业应收账款管理的系统化研究，可以帮助企业减少信用销售风险，避免坏账损失，加强企业对应收账款的动态监控，避免企业陷于财务危机甚至走向破产。

二、应收账款管理中存在的主要问题

1.企业自身未建立完善的信用考核机制

目前我国信用短缺现象大量存在，企业经营者为增加销售额盲目销售，对客户资信情况没有作深入调查，就急于和对方成交，对客户信用缺乏考核。

2.企业内部控制制度不健全

一些企业没有一套完整的赊销制度，应收账款回收没有责任到人，从而使得大量应收账款沉积。此外，有的单位缺乏监督制度，连最起码的内部审计机构和人员也没有，这就使得一些人相互联合共同舞弊，骗取企业奖金。更有甚者与不法商贩勾结，里应外合，转移企业财产。

3.应收账款管理制度不完善

一是一些企业应收账款台账管理制度尚未建立，还有一些企业没有对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。二是应收账款定期清查制度不规范，长期不对账。三是坏账核销管理制度不完善。四是坏账催收制度未建立。上述各种管理制度的不健全，就导致企业应收账款像滚雪球一样，越滚越大，给企业带来巨大的损失。

三、完善企业应收账款管理的对策

1.确定客户资信评估标准和信用政策

(1)制定客户资信评估机制。企业应对自己的客户收集其信息，对其信用状况调查分析，判定客户的信用等级，针对新老客户制定合适的资信评估机制。对老客户，要建立健全信用档案，形成一套完整的历史信用记录。对新客户要进行信用调查、信用评估和制定合理的信用政策。

(2)制定信用政策。根据自身的现实状况，企业应制定合适的信用政策。①当企业具有较强的承担违约风险的能力时，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大销售。反之，就只能提高信用标准。②如果客户的信用等级较高，在以往的交易中不存在拖欠情况并且公司的资金状况也允许，那么公司就可以适当放宽条件，反之则就应该谨慎确定。另外，实际工作中，因为拖欠原因不同，企业也应具体问题具体分析，采用不同的信用政策。

2.强化内部控制制度管理

当前社会经济大环境已经不可改变，如何在赊销发展的同时从内部加强对应收账款的管理，这就需要企业必须建立起有效、严密的内部控制制度，以确保赊销业务的顺利开展。

(1)严格赊销业务审批权限。企业应对赊销业务制定完整科学的制度或方法，针对赊销业务量的大小，分别确定具体责任人，并确定不同的审批权限。赊销业务必须经过相关领导的严格审查和同意后，在严格赊销审批基础上，进行规范办理，最大限度地规避因赊销而产生的风险。

(2)建立健全应收账款的内部监控制度。一是强化财务部门管理和监督职能。配置专门财会人员对应收账款账目的核算和监督，定期对账。另外还要彻底改变只是财务部门负责回收应收账款工作上的错误认识。二是建立应收账款回笼制度。首先明确销售人员对完成销售所产生的应收账款负有直接责任。其次经办人应根据财会部门定期编制的应收账款分析报表，提出合理化建议，提报企业决策层和相关部门，以助于企业制定有针对性地欠款催缴政策。

(3)完善企业内部激励机制。在制定企业内部考核责任制度时，不仅要注重销售指标，还应将应收账款纳入考核体系。即销售人员工资、福利不但要和所完成的销售量挂钩，还应将应收账款余额与相关人员的工作业绩一并进行挂钩。销售人员对其在完成销售业务过程中所形成的应收账款、坏账损失应承担一定的经济责任。

(4)健全赊销业务的内部审计和外部监督。在应收账款业务中，内部审计贯穿赊销的全过程。此外，完善外部监督也很重要，聘请高水平的注册会计师对公司实施监督与审计，也可以减少赊销中存在的薄弱环节给企业带来的损失。

3.开展赊销业务培训

为了扩大销路，企业应当加强对销售人员进行赊销业务培训，提高其销售技能水平，不断增强销售人员的风险意识，促进其职业道德素养的提升。通过培训，让其掌握分析应收账款原因及对策，了解应收账款收款的主要方式，掌握如何评价客户的信用状况，使销售人员的风险防范意识得到有效增强。

4.制定完善的收账政策

收账政策制定的好坏，直接关系到企业能否及时足额收取应收货款，关系到企业收回应收货款所需付出多大的收账成本。倘若企业收账政策比较积极，那么就会减少应收账款投资，降低坏账损失，但这样会导致收账成本增加；而如果企业实行消极的收账政策，虽然会导致应收账款投资增加，降低收账成本，但是应收账款难以收回的可能性将大大增加，因此，企业必须结合自身实际以及客户群体状况制定合理的收账政策。

5.加强对应收账款日常及后期的管理和控制

一是加强考核工作。企业应制定完善的考核责任制，实行风险抵押金制度。二是加强货款结算工作。企业应根据不同的客户选择不同的结算方式。三是加强销售合同管理，建立企业经济合同审批核准制度。四是根据自企业身的客观需要和市场的变化，针对不同的时期要制定出不同的信用政策。五是加强对账工作。六是建立应收账款坏账准备金制度。