上市公司环境会计信息披露水平分析

谢冰冰，林芳芳，郑秀芳

（莆田学院 商学院，福建 莆田 351100）

上市公司环境会计信息披露水平分析

谢冰冰，林芳芳，郑秀芳

（莆田学院 商学院，福建 莆田 351100）

本文从环境会计信息披露的必要性及披露原则出发，阐述了我国上市公司环境会计信息披露的主要位置和主要内容，总结企业在信息披露过程中存在的问题并提出可行性建议。

环境会计；披露形式；披露内容；披露水平

传统会计认为事物如果不存在财产所有权，就无法用货币计量，无法数字化地将与其相关的收益和支出反映在会计报表中。因此，在企业的生产经营过程中，类似海洋、空气、臭氧层等环境要素无法成为会计的核算内容。如今，每到秋冬季节，雾霾席卷大半个中国，严重影响人们的日常生活，环境问题再次凸显。保护环境，实现经济和环境的协调发展已成为企业发展必须承担的任务，重污染企业必须成为环境保护的主力，对环境保护、环境治理的会计核算势在必行。

一、环境会计信息披露的理论分析

环境会计是在环境法律法规的基础上，并用货币衡量，从社会、环境、经济相结合的角度确认、计量、记录和报告企业在生产经营过程中利用环境资源，保护环境，防治污染等投入支出及所带来的收益。其目的是通过有效引导、部署环境资源，提高经营效率，减少环境破坏。而环境会计信息披露是环境会计核算的结果展示，也是外界判断企业是否合理经营的直接信息渠道。

（一）环境会计信息披露的必要性

1.企业自身发展的需要

经济的高速发展在给社会带来巨大财富的同时，也使人们对其居住环境提出了更高的要求。多元化的生活需求促使企业从单一追求经济效益的常态中跳出来，寻求经济、社会和环境三方的和谐发展，环境友好型的经济发展方式不断被提及。企业对生产过程中使用的环境资源、产生的废弃物以及其他与生态环境有关的项目进行确认、计量、报告，有利于企业自身的发展。一方面在将环境成本纳入会计核算后，高污染低效益的项目自然而然地就会暴露出来，企业要想获得长远发展，必须重新审视此类项目的可行性，在进行投资决策时，有必要考虑环境保护和治理的费用，纳入成本控制，降低高耗低效项目；另一方面，环境友好型的产品往往更受消费者的青睐，企业通过积极承担环境保护这一社会责任，能够提升社会形象，扩大销售规模，获得更大的市场竞争优势。

2.利益相关者的需要

企业的利益相关者包括企业的投资者、债权人、政府、社会公众等。投资者和债权人可以通过所披露的环境会计信息了解企业日常的环境行为及其产生的社会影响，判断企业经营的可持续性，更加客观合理地提供资金。政府机构和社会公众可以通过环境会计信息了解企业对环境的使用情况及在环境保护责任方面的履行情况，对企业实施奖励或惩戒措施，从企业源头上防治污染，提高对环境友好型产品的宣传力度和推广，切实保障居民的生活质量。环境信息已经成为影响企业外部评价、获取融资的重要影响因素。

（二）环境会计信息披露的原则

1.重要性原则

我国上市公司主要集中在大中型企业，且大部分属于重要基础行业，包括矿业、化工、石化、造纸、制药等重点污染行业，是导致环境污染的重要污染源。环境会计信息的披露，应首先针对这些企业，将披露的内容集在与对利益相关者的重要信息上，通过年度报告等形式对外公布，并对披露行为进行监督管理。然而，在实际中，多数公司并未对环境会计信息进行专门的认定和披露，而是直接上报上级或报给环保部门，严重影响外部信息使用者对企业经营状况的判断以及对企业经营行为的监督。因此，要从源头上防治环境污染，需要采取一定的监管措施促使上市公司将与环境相关的重要事项对外披露。

2.强制性原则

根据“谁受益、谁负担”的原则，企业在实现利润的同时，应对资源耗费、污染排放等行为付出相应的代价。然而，极少数的企业愿意主动向社会披露其对环境的利用程度和治理支出，只有在法律的强制要求下，相关内容对外披露。因此，环境会计信息的披露，还需要政府管理部门、环境保护部门的参与，在法律法规的约束下，在有效的监督下鼓励企业公正、客观地披露环境会计信息。

3.成本效益原则

任何会计信息的处理和披露都有成本，环境会计信息也不例外，企业只有在盈利的基础上才有对外披露环境信息的动力和能力。企业的环境会计成本是指环境资源利用和环境保护的支出，以及企业对此类信息进行会计处理时支付的人工成本。虽然从表面上看环境会计信息披露会增加企业成本，但从长远来看，信息披露会使企业社会公信度提高，从而扩大融资渠道，增加商品销售，带来经济利益的流入。企业在对环境信息进行处理时，要依据相关规定进行揭示，而不能随自身喜好，一时披露，一时又选择不披露，造成外部信息使用者的困扰。

二、上市公司环境会计信息的披露形式和内容

（一）上市公司环境会计信息的披露形式

据有关统计，我国上市公司进行环境信息披露的形式主要有以下几种：以环境报告单独列支；发布社会责任报告；在内部工作会议上的记录；以重要事项形式附在年度报告中；在董事会报告以及报表附注中列支。其中，董事会报告和报表附注为环境会计信息披露的主要位置。

尽管近几年，开始有企业以单独的环境报告进行披露，但总体数量还非常少。大多数的重污染企业在日常会计处理中，选择在董事会报告中对环境的治理投入和大型环保设施的采购支出进行披露，或是将因环境事项所产生的财务收入支出直接按照一般会计问题进行处理，最后于会计报表的附注总结呈现。只有当发生有关环境问题的重大事项时，企业才会在当年年度报告的重要事项、业务回顾与未来发展展望中披露。

（二）上市公司环境会计信息的披露内容

环境会计信息披露的内容包括企业在经营过程中发生的有关环境治理的财务支出，相关的环境保护计划，以及实施这些措施带来的经济效益、社会效益等，可以分为货币性的环境信息披露和非货币性的环境信息披露。

货币性的环境信息是指相关环境支出和财务影响可以通过会计计量确认金额的信息，通常在财务报表中可以获取，如企业环保设备的采购、环保设施建设投入、节能减排项目支出、环保拨款与补贴等。而非货币化的记录方式更多的是披露环境绩效，多采用文字记录，如环保奖励与惩罚、企业环保计划、主要污染物达标排放情况及环境风险应急管理情况等，这类信息不涉及到具体的金额数据，且企业往往在对环境业绩的评价上选择性地披露正面信息，对环境诉讼、处罚赔款等信息一般只是象征性的披露。

三、上市公司环境会计信息披露存在的问题

（一）内容和形式缺乏规范

近年来，我国在环境信息披露方面陆续颁布了一些法律、法规，用以约束企业的污染行为，督促企业加快对环境会计信息的核算和披露。但由于这些法律、法规覆盖范围有限，且未统一说明或是划出具体标准来规范环境会计信息披露的内容和形式，不同企业在信息处理方式和披露重点上无法统一，导致最终呈现的环境会计信息内容五花八门。从之前的分析可以看出，企业对环境会计信息进行披露时存在不同的披露形式；在披露内容上有涉及到具体数据的，也有只是进行简单的文字说明，这些都会对投资者、债券人在环境会计信息的判断上产生困难，无法进行准确对比，获取企业在环境保护和治理方面的投入和产出。

（二）缺乏独立认证机构的认证和具体的法律标准

我国自20世纪提出环境保护概念以来，相应的出台了环境管理标准、质量标准排放标准等法律规范文件，但就目前上市公司环境信息披露的情况来看，这些标准和规定等还不能很好地解决当前的环境问题。一方面，这些文件在对环境问题的具体标准，范围，披露对象方面还有待完善；另一方面，这些文件在执行力度和监督力度尚缺管理，加大了企业对于环境信息的会计披露难度。

（三）以历史信息为主，缺乏前瞻性

上市公司环境会计信息的披露内容是以已发生环境事项的信息为主，因而对企业未来的发展所具有参考价值不高，缺乏前瞻性。在对一些重大环保设施的投资上则缺少成本效益分析，对利益相关者做出决策没有太大帮助。一般情况下，多数企业仅按照已有的法律法规对环境会计信息进行披露，只有少部分企业会愿意按照更高的国际标准要求来披露相关信息，或是只有在被暴露之后才公开道歉并对相关事项进行披露，才会加大对环境保护这方面项目的投入，严重缺乏主动性。

四、提高上市公司环境会计信息披露水平的建议

（一）加快建立与健全相关法律法规

借鉴发达国家的发展经验，我们可以发现，政府部门在环境会计信息披露问题中的重要作用，从法律入手，规定环境会计信息的披露原则、具体实施细则，提升企业对环境保护的法制力度。通过相关的法律、法规说明，让企业进一步明白其在环保中扮演的角色，督促企业自觉按照相关法律进行环境会计信息披露。同时，完善企业环境会计信息披露的审查制度，在一定条件下也可以设立专门的审查机构对环境会计信息进行审核等措施来确保信息披露的可靠性、完整性和真实性。

（二）提高企业相关人员的环境会计素质

我国环境会计的建设，所涉及到的法律、部门、企业、内容的范围之广，不是一朝一夕所能解决的，企业人员作为环境会计最直接的接触者，其作用不容忽视。在法律的强制规定下，对企业人员的宣传教育应成为重点，通过强调环境保护的重要性，加强环境知识和可持续发展方针的教育，引导企业成为环境标准制定的好帮手，定期或不定期开展自检自查工作，对可能存在的质量隐患进行全面清查，提升质量意识，加强质量管理。一方面，可以利用社会舆论的广泛宣传力，提高人们的环境保护意识，提升人们的环境危机感。另一方面，提高包括企业会计人员、企业领导者在内的相关人员的环境会计素质，使他们充分认识环境与经济共同发展可以为企业未来带来更为巨大的利益，从而自愿地、主动地、及时地披露相关环境信息。

（三）完善环境会计核算体系

一套具体的环境会计核算体系，不仅有利于管理者掌握企业对环境方面的投入及支出，也有利于信息使用者进行对比分析。完善环境会计核算体系，首先需要对企业日常经营活动中涉及到的于环境有关的成本、损失进行会计确认。然后，在确认的基础上披露该部分环境信息：对于可用货币进行计量的环境投入或支出可将具体数据采用支出表和收益表进行表露，而对于无法采用货币计量的信息则可以采用文字等进行披露。

[1]熊家财.我国上市公司环境会计信息披露现状与影响因素——来自重污染行业上市公司的经验证据[J].南方金融，2015，（12）：42-48.

[2]闫蕾.上市公司环境会计信息披露研究与分析——来自重污染行业数据[J].财会通讯，2013，（24）：21-23.

[3]江海燕.福建省上市公司环境会计信息披露探讨[J].长江理工大学学报（社会科学版），2016，29（2）：94-97.

[4]赵荔雯.我国重污染行业上市公司环境会计信息披露探讨[D].南昌：江西财经大学，2013.

谢冰冰（1986- ），女，福建莆田人，硕士，助教，主要从事财务会计、社会责任报告研究。