内部控制有效性、审计监督与盈余管理相关性分析

许璟

摘要：在事业单位的财务管理当中，内部控制和审计监督是其中的重要组成部分，其实际效果直接影响着公司企业的盈余管理行为，本文结合目前我国内部控制体系的主要情况和盈余管理的主要内容，对内部控制有效性、审计监督与盈余管理相关性进行分析，结果表明，内部控制缺陷与真实盈余管理之间存在有明显的正相关关系，而审计监督与真实盈余管理之间存在线性相关关系。

关键词：内部控制有效性；审计监督；盈余管理

中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）030-000-02

前言

有效的内部控制和审计监督能够对企业的盈余管理行为起到一定的抑制作用，并且能够保证财务管理的信息质量，维护资本市场秩序，所以说，内部控制、审计监督和盈余管理之间的相关性分析，能够在很大程度上保证财务管理的真实性和可靠程度。

一、盈余管理

作为财务会计管理中的重要组成部分，盈余管理中的盈余信息一直受到众多企业的关注，盈余信息的质量和可靠程度，能够影响市场对上市公司的评价，目前，由于目前我国市场的变化较大，企业环境也相应的较为复杂，在这样的情况下，上市公司将会面临更多的风险。在审计监督力度的不断加强下，相应的制度也得到一定的完善，在传统的盈余管理方式中存在着越来越大的风险，为了企业的盈余需求，需要进行相应的真实盈余管理，而从目前企业的发展情况来看，真实盈余操作对企业的损害更大，为了防止这样的现象，需要根据实际情况，来建立一定的内部管理体系，以此来保证盈余信息的整体质量。

二、我国内部控制的评价标准

针对目前我国的企业发展状况，对其进行内部控制评价的主要标准体现在一下几个方面：首先是根据信息披露情况来评价内部控制质量。这样方法主要指的是根据企业的内部控制审计报告中所提供的信息来对内部控制质量进行评价，这种方式虽然较为简单，但是由于不能准确把握审计报告信息的真实性，也就无法全面的对内部控制质量进行分析和评价。另外一种方法是以目标的实现情况来对内部控制质量进行评价，这样的方法目前仍旧存在这样几个问题，首先是以结果代替过程，内部控制的结果虽然较为重要，但是需要保证其主要过程在符合一系列的标准规定下，才能真实的对内部控制质量进行评价，只是单纯的根据结果进行评价，具有较大的局限性，另外，影响目的实现的因素有很多，而内部控制则只是其中的一部分，政府的相关政策和市场的变化情况也会影响目标的实现程度。最后一种方法是按照内部控制要素的完善情况来衡量内部控制质量，这种方法的评论结果过于客观，由于确定指标的技术方法过于复杂，在一定程度上可以说是在纯粹理论的角度来对内部控制质量进行评价，另外由于数据信息的真实性不能得到保证，这样方法不能得到广泛使用。

三、内部控制、审计监督和盈余管理的相关性分析

要了解深部控制、审计监督和盈余管理之间的关系，就需要对盈余管理的方法和概念进行了解，目前企业大多采用的真实盈余管理的方法来进行财务管理，而真实盈余管理的手段主要包括对生产销售等环节进行操控、选择资产处置点、股票回购和交易关联，其主要目的是提高企业的整体经济效益。目前国外对内部控制与盈余管理之间的关系主要存在有这样三种观点：首先是良好的内部控制能够降低盈余管理的程度，而具有一定缺陷的内部管理则会提升盈余管理的程度；其次是内部控制对应计盈余管理具有一定的效果，而对真实盈余管理的作用较小；最后是内部控制与盈余管理之间没有较大的关系。基于以上国外的研究可以看出，国外对这两种之间关系的研究主要是建立在企业经营情况和财务报告信息的整体质量上。在以上研究的基础上，可以对内部控制、审计监督和盈余管理之间的关系进行分析。

一般情况下，可以认为内部控制抑制盈余管理，其主要作用机制体现在以下几个方面：首先，内部管理可以对企业内部的權利进行一定程度的制衡，以此来减少企业管理层对生产销售环节的有意操控，也可以减少企业内部的无意错报等情况，这样能够保证企业管理的规范程度，从另外一个方面来说，内部控制能够对实现其管理的主要目的，并且对其主要过程进行有效控制，主要体现在保证企业生产经营的合法性，同时也能够保证财务报告和相关信息的真实性和可靠程度，以此来防止企业对财务会计管理的滥用，抑制短期追求企业整体价值而产生的真实活动盈余管理行为，实现了企业的可持续发展。

而内部控制通常是通过以下几个方面来影响真实盈余管理：

1.首先是对企业管理环境的影响

企业的管理层是企业进行内部控制的核心，企业的整体发展方向和经济收益与企业管理层的控制环境有着直接的联系。而企业环境的控制主要指的是相关政策的建立、管理程序的设定和其它相关的影响因素，在这样的情况下，也需要相应的监督机构来对管理层进行相关的监督，目前我国大部分的上市公司中的管理制度并不完善，内部控制严重失调，管理人员在利益的驱动下，隔过内部控制直接对盈余管理中的财务信息进行操作，然后通过相应的渠道使企业经济效益中的一部分转化为本身的利益，而董事会或者监事会的职能没有被完全发挥，知识流域形式，不能形成有效的管理，从而不能对管理层进行严格的监督，管理层在对利益的需求下，内部控制环境逐渐遭到破坏，而这些方面直接影响了盈余管理。所以说，通过有效的内部控制，能够有效加强董事会等相关监督部门的职能，使其能够对企业的管理层进行严格的监督，以此来对内部环控制环境进行管理，内部控制对盈余管理的影响由此可见。

2.对风险的有效评估

企业在运行的过程中，各个方面都会对企业的经济效益产生一定的影响，这些影响因素主要来自于相关利率和汇率的非预期性变化、财务的不规范活动和相关政策的调整，在这样因素的影响下，企业可能会产生一定的金融风险和财务风险，而对这些风险进行有效评估，则能够在一定程度上对企业经营风险进行控制，在各种风险来临之前将其消灭，从而保证企业能够正常运行。而准确的内部控制定位，能够使企业的管理层根据相关企业财务报表和相关数据信息，来对与目标实现的有关风险进行评估，并且采取相应的行动和控制措施，来使员工了解这些风险从而采取一定的规避行为，从这样看来，有效的内部控制不会对盈余管理留下余地，从而对其进行更加充分的管理。

3.对相关政策的影响

企业在进行经营活动的过程中，会指定相关的政策来对其实际活动的主要流程和规定进行要求，在一定程度上保证经济活动的规范性，而相关政策的完整程度和执行情况直接影响着企业的经济效益，所以说，企业需要采取有效的内部控制有段来对相关政策进行建立和完善，一般情况下，有效的控制活动主要包括这样几个方面：首先是职责的分析、相应交易活动的合理授权、交易过程的记录和控制、业绩的独立审核和相关的财务管理等，但是由于相关会计政策和制度的影响，其整体内容可能会产生一定的缺陷，在这样缺陷的影响下，原始凭据的有效性和真实性不能得到保证，同时由于会计处理方法的不同，所产生的数据报告也不相同，这样就为盈余管理提供了相应的空间。所以说，企业需要加强对财务报告生成的相关政策和程序进行有力控制，结合企业交易活动的实际情况，对其中的环节流程进行规范化控制，并且对财务生成报告的信息来源进行严格监督，在一定程度上提高财务生成报告的真实性和可靠程度，从根本上来对盈余管理进行抑制。所以说，内部控制能够对企业的相关政策产生影响，而这些政策的规范化处理也将会在一定程度上对盈余管理进行抑制。

4.信息的对称性

信息的共享和交流是执行内部控制过程中主要组成部分，规范化的信息交流系统能够及时的将有关信息传递给相应岗位的职工，明确其中的每一个具体环节。盈余管理的一个前提要求就是信息的不对称，在目前我国的上市公司中，存在各种信息不对称的现象，主要表现在管理人员和股东之间、大股东和小股东之间、公司内部人员能和外部利益相关人员之间的信息不对称，这些现象的存在都会对盈余管理留有一定的空间，影响企业的发展状况，也就是说，信息的对称性影响企业的盈余管理，而内部控制能够从信息流通的各个环节中，降低信息不对称的现象，从而来对企业的盈余管理产生一定的影响。

而从企业的审计监督角度来讲，规范的审计监督能够减少利益冲突和代理成本，并且在最大程度上反映被审计单位和企业的财务状况、经营成果和资金流通情况，同时保证了其信息的真实程度。在这样看来，企业的内部控制和审计监督都能够有效的抑制企业的真实盈余管理行为，提高了企业的整体经济效益，实现了企业的可持续发展目标，通过内部控制对企业生产管理全过程的有效管理，减少财务信息出现差错的可能性，结合审计人员对财务报告的有力监督，能够充分保证各项财务数据的真实性，在最大程度上减少了真实盈余管理行为。

从另外一个方面来说，企业的审计监督同样属于企业的内部控制，不过在这两个部分至之间，呈现出相互独立的状况，作为一种动态管理的过程，在进行内部控制的每个环节当中，都需要严格的监督和管理，对于财务管理的监督，主要是通过对董事会和审计单位的监督来实现的，所以说，审计监督是内部控制中的一部分，同样也是一种特殊的独立存在。

在以上分析的角度上，可以看出内部控制和审计监督在抑制盈余管理的过程当中存在着替代关系，这主要取决于企业制度和企业性质，另外由于市场变化较大，内部控制和审计监督在抑制盈余管理过程中替代关系具有一定的差异性。这样的关系主要体现在以下几个方面：内部控制与审计监督存在替代关系。从现在企业的发展中可以看出，企业的内部控制和审计监督都能够有效的对企业的财务报告和运行环境进行管理，对此人们存在有两种假设。首先，企业中存在有良好的内部控制，这样的内部控制使企业的运行环境变得更加规范化，相应的审计监督力度也会不断的增大，内部控制为审计监督作用的发挥提供了良好的基础，从这样看来，内部控制和審计监督在对企业盈余管理方面呈现出互补的关系。而另外一种情况是企业的内部控制较差，企业的运行环境并不规范，而相关的审计人员为了控制审计风险，往往会在知情的情况下，通过增加实质性测验，来对审计风险进行控制，在这种情况下，内部控制和审计监督之间就存在一定的替代关系。

四、从内部控制和审计监督方面探讨防范盈余管理的相关对策

从客观的角度上来看，盈余管理是必然存在的，这种盈余管理主要指的是讲内部信息尽多的传达给相应的投资者，以此来保证企业的可持续发展，但是这种盈余管理必须建立在不损害企业利益的情况下进行，根据目前我国企业的发展运行状况来看，这样的盈余管理只是一种理想化情况，所以说，仍旧需要从内部控制和审计监督这两个方面来对盈余管理进行防范，其主要措施体现在以下几个方面：首先是解决所有者缺失的问题，所有者缺失，会使董事会的独立性无法得到保障，也就是说董事会的职能不能得到完全的发挥，其中大股东的权利将会明显高于小股东，从而导致盈余管理的出现，针对这样的情况，需要不断发展投资者，使股东权利得到一定程度的平衡，从而减少盈余管理的行为；另外是建立完善的董事制度，通过对董事制度的建立和完善，可以将董事制度与监事会制度进行区分，并且对监事会的职能进行明确，增加其独立性，以此来对盈余管理进行防范。

五、结束语

在当前的企业当中，由于制度背景的影响，内部控制和审计监督在抑制盈余管理中存在替代关系，这样的替代关系在企业性质和市场变化的影响下，也会存在一定的差异性，为了确保财务信息的整体质量，需要加强内部控制的整体力度，提高审计监督管理的质量，以此来保证企业的可持续发展。

参考文献：

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