会计信息失真的根源及防范措施

李向国

摘要：会计信息是指反映企业一定期间经济活动业绩及资产、负债、股东权益的信息，它是通过企业财务人员对经济活动中取得的原始凭证进行记录入账，最终形成企业财务报表的形式向外界进行披露。在证券市场逐步成熟及金融市场快速发展的今天，企业为了取得扩大再生产资金，通过上市发行股票或金融机构贷款方式取得资金，因此，会计信息的真实与否直接影响着股民、政府及金融机构的决策判断。本文通过对我国企业会计信息失真危害及产生根源进行分析的基础上，提出防范企业会计信息失真的若干措施。

关键词：会计信息失真；危害；根源；措施

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）031-000-01

一、我国企业会计信息失真的危害

一是虚假会计信息欺骗我国广大中小股民，且在影响股民公平选择投资项目的同时，给我国证券市场安全带来巨大隐患。二是法律诉讼及破产清算中，企业会计信息失真将给债权人及受害方带来巨大的经济损失，严重扰乱我国司法环境及影响我国执法能力。三是贷款审批中，企业会计信息失真将给金融机构及其他债权人造成潜在经济损失，使其无法掌握贷款企业真实资产情况及偿还能力，给审批决策造成不良影响。四是会计信息失真给企业领导、财务及其他工作人员侵吞国有资产、资金或促使贪污违法行为提供土壤，不利于企业资产安全完整及降低贪污舞弊的风险。

二、导致我国企业会计信息失真的根源

（一）会计政策理解差异导致会计信息失真

一是会计政策缺少针对性。目前，指导我国企业会计核算的政策主要为《会计法》及《企业会计准则》，但由于我国企业行业类型较多，会计政策中对于某种经济活动核算只提出一般性规定，未能针对企业所处行业类型结合企业实际情况做出详细规定，导致企业财务人员只能依据本人自身专业判断及对政策的理解进行会计核算。其次，由于会计政策对企业会计核算政策提供多种选择机会，给个别别有用心的企业为利用会计政策变化达到粉饰会计报表、操作利润等目的提供可能，造成企业会计信息严重失真。二是随着我国互联网快速发展，一些如网络销售、理财行业应运而生，而在新行业产生后，会计政策未得到及时修改、出台，导致该行业以无政策依据为由肆意进行经济核算，给税务等政府监管部门造成监管困难。

（二）领导指使、授意财务人员编制虚假会计凭证

个别企业领导为了达到偷税、取得贷款或上市资格、完成目标考核及追求个人经济利益等目的，以升职、辞退工作等手段指使、逼迫财务人员编制虚假会计凭证、报表，促使财务人员在威逼下违背职业道德及《会计法》、《企业会计准则》等规定编制、出具虚假会计信息，最终导致企业会计信息严重失真。同时，由于企业领导对会计核算、内部控制制度建设及内部审计工作的漠视，使企业各项经济活动缺少必要的监管措施，给企业财务人员个人或与其他工作人员串通编制虚假凭证、侵吞企业资金提供土壤。

（三）指使会计中介共同提供虚假会计数据

按照《公司法》、《证券法》等法律法规规定，企业在上市、贷款或取得当地财政补助资金前，必须得到具备相应资质的会计师事务所、评估事务所等中介机构出具的审计、评估报告。因此，个别企业为达到粉饰会计报表并且获得相应资格目的，以支付审计费为诱饵，指使、迫使相关中介机构协助企业编制、出具虚假财务报表及审计、评估报告。个别中介机构出于经济效益考虑，不惜违背《注册会计师法》、《中国注册会计师审计准则》等相关法律法规出具虚假审计报告，甚至“指导”企业财务人员完成虚假会计凭证的编制工作，严重影响我国市场经济发展，给广大股民、政府及金融机构造成潜在的经济损失。

三、防范企业会计信息失真的措施

（一）进一步完善会计相关政策，提高企业财务人员政策理解能力

一是国家财政部门应会同相关专家、企业财务人员对会计政策进行调研，进一步细化会计政策，使各行业类型企业财务人员能够明确按照会计政策进行会计核算，避免财务人员因对政策理解不同或为操纵利润选择会计政策，不断提高企业会计信息质量。二是企业应定期组织对财务人员就会计政策、税收体制及软件操作等专业知识进行培训，以提高企业财务人员综合业务素质。同时，注重对财务人员进行职业道德建设，通过财经违法案件对财务人员进行警示教育，从源头阻塞财务人员违反财经法规行为。

（二）加大违规行为处罚力度，对企业领导及财务 人员起到警示作用

一是财政部门在对企业会计信息质量及注册会计师执业质量进行检查中，应严格按照《会计法》、《注册会计师法》及《中国注册会计师审计准则》相关规定对企业法人、财务人员及会计师事务所、签字注册会计师进行处罚，增加企业违反财经纪律成本。二是会计师事务所在对企业会计报表进行审计中，应严格按照《中国注册会计师审计准则》程序出具公平、公允的审计报告，不可为追求经济利益而违背职业道德出具虚假审计报告。三是企业内部应建立审计机构，专门负责对本企业会计核算、内部控制制度设计与执行情况进行审计，并将审计中发现的问题及时向管理层进行反映，并负责督导企业各个部门进行整改，提高企业会计信息质量。

（三）建立财务委派及成立会计核算中心，降低企业领导与财务人员串通舞弊风险

一是集团企业可向各子公司及下属企业中委派财务人员，一来可以避免企业领导与财务人员串通编制虚假会计凭证及缓解财务人员被领导胁迫的压力，使财务人员可以独立、公正地进行财务核算。二来委派具有相关专业技能及遵守职业操手的财务人员，可以提高下属公司会计核算水平。二是集团企业可成立财务核算中心，由各子公司指派报账员将每日發生的经济业务原始凭证向集团财务核算进行申报，由集团财务核算中心对经济业务合法性、金额的正确性负责，避免各子公司领导与财务人员串通编制虚假会计凭证，造成子公司会计信息严重失真，从源头上预防各子公司违反财经纪律行为的发生。

（四）建立健全企业内部控制制度，提高企业会计核算规范性

企业应根据《企业内部控制制度规范》设计、建立内部会计控制制度，通过不相容职务分离、审核及内部审计制度规范企业会计核算，避免企业领导、财务人员串通侵占企业资产，不断提高企业会计信息质量及降低企业资产被侵吞风险。例如，企业严禁出纳人员掌管法人章、公章等办理付款相关印鉴，避免出纳人员为追求经济利益侵吞企业资金。再如，企业建立会计核算审核制度，由记账人员以外的其他工作人员对会计凭证科目使用、经济内容及金额是否正确进行审核，及时发现会计核算中存在的错误。

参考文献：

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[2]吴耀传.会计信息失真的根源及防范措施[J].财经界（学术版），2010（11）.

[3]段勇.会计信息失真的原因、危害及防范对策[J].现代商业，2011（02）.