地方财务会计宏观管理存在的问题与对策

张敏学 李 强

(1.中国人民大学,北京 100872;2.河北建筑工程学院,河北 张家口 075000)

地方财务会计宏观管理存在的问题与对策

张敏学1李 强2

(1.中国人民大学,北京 100872;2.河北建筑工程学院,河北 张家口 075000)

以制度落实为核心的财务会计宏观管理，特别是地方财务会计宏观管理远远落后于财务会计制度供给的步伐.目前我国地方财务会计宏观管理中普遍存在会计监督功能弱化，会计信息质量检查形式重于实质；缺乏打造高端会计人才的机制供给，高端人才储备相对不足；会计人员继续教育缺乏层级性，培训效果不明显；缺乏借力机制，没有充分发挥会计领军人才的引领作用等问题.为此，地方各级政府的财政部门应从制度构成的三要素，即正式约束、非正式约束以及实施机制三个方面采取对策，以进一步提高地方财务会计宏观管理水平.

地方；财务会计宏观管理；问题；对策与建议

以2016年新《企业会计准则》的颁布为标志，我国财务会计制度供给进入了与国际接轨的快车道，但以制度落实为核心的财务会计宏观管理，特别是地方财务会计宏观管理却远远落后于财务会计制度供给的步伐.纵观近些年我国地方各级政府财务会计宏观管理实践的现状，本文就我国地方财务会计宏观管理中普遍存在的问题进行了探讨，并从供给侧结构性改革制度供给的角度提出了相应的对策，以期对进一步提升地方财务会计宏观管理水平有所裨益.

1 存在的主要问题

1.1 会计监督功能弱化，会计信息质量检查形式重于实质

《会计法》第七条明确，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作.从近些年地方财政部门履行会计监督的实际情况看，会计监督主要以事后监督为主，少有事前监督和事中监督.就事后监督而言，通常做法是针对不同对象，定期抽查一些单位对其会计信息质量实施例行检查.在操作上，多采用购买会计服务，即委托本地会计师事务所进行.从检查人员队伍整体的业务素质、执业经验、检查质量、检查效果及检查后整改回馈情况看，检查的形式重于实质，没有达得预期的制度安排效果.

1.2 缺乏打造高端会计人才的机制供给，高端人才储备相对不足

随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善以及各项改革逐渐走向深水区，经济业态层出不穷，业务的交融和复杂程度空前，企业并购重组司空见惯，会计规范的国际趋同和深度调整正在进行.受此影响，社会客观上对熟悉我国法律体系、精通《企业会计准则》、现代财务理论、现代税制和资产评估理论与实务的高端会计人才的有效供给提出了新的需求.就目前地方高端会计人才供给机制而言，除职称评定和注册会计师考试等国家机制外，未见有更多的针对本地高端会计人才供给的市本机制，高端会计人才的社会供给完全处于自发状态.目前高端会计人才更多地集中在少数的北京、上海等一二线城市，对于省级以下的各地市及区县，通常具有注册会计师或高级会计师等高级技术资格，且能真正胜任大中型企事业单位的会计管理的高端人才少之又少，储备相对不足.

1.3 会计人员继续教育缺乏层级性，培训效果不明显

会计工作的社会性质决定了会计职业终身学习的属性，再加上当前我国经济社会发展及各项改革的深入推进，会计领域的新生事物层出不穷，会计人员继续教育显得尤为重要.从各地方，特别是省级以下的各地市及区县会计人员继续教育实施情况来看，除部分具有高级会计师技术资格的会计人员可自愿参加本省财政部门的年度例行面授培训外，地市及区县实施的会计人员继续教育，主要集中在基于《会计从业资格证书》年检而进行的例行培训，针对中高级会计人员，特别是针对企业、行政事业单位会计总监、财务负责人的专项培训少有开展.会计人员继续教育缺乏层级性是当前各地会计人员继续教育普遍存在的问题之一，层级单一的“一窝烩”式的培训，难以满足不同水平和培训需求会计人员多元化的需要，培训效果不明显.

1.4 缺乏借力机制，没有充分发挥会计领军人才的引领作用

一个区域财务会计水平的提高受多方面因素的影响，其中高端人才的传帮和引领作用至关重要.从近些年各地会计人才队伍建设看，也不凡有一些业务素质高、专业技能过硬的高端会计人才.如何利用好这些人才，充分这些会计领军人才的引领作用，值得思考.从以往的管理实践和思维惯性看，各地至多是定期搞个评优活动表彰一下，很少见到由这些人员定期深度参与的培训会、经验交流会，缺乏相应的借力机制，没有充分发挥这些人员对区域会计人员队伍的传帮与辐射作用，会计领军人才的引领作用有待加强.

2 对策与建议

如何提高区域财务会计宏观管理水平，既是一个管理问题，又是一个制度安排问题.本文以制度供给为视角，以新制度经济学制度理论为基础，从制度构成的三要素，即正式约束、非正式约束以及实施机制三个方面，对提高地方财务会计宏观管理水平应采取的对策进行探讨，并提出了相应的建议.

2.1 正式约束

正式约束又称正式规则，是人们有意识创造的一系列政策法则，对人们的行为具有直接的约束力.目前尽管国家颁布了《会计法》等一系列的会计领域的法律法规及规范性文件，也明确了财政部门为会计行政主管部门，但在这些法律法规及规范性文件的落地和责任落实上，需要地方各级政府及其财政部门因地制宜地制订相关的配套文件和实施细则.当前在中央全面部署并推进供给侧结构性改革的新形势下，实现有良法可依为要素的制度供给是其核心，因此，地方各级政府财政部门应认真梳理本部门制订发布的一些相关配套实施细则和规范性文件，及时清理一些过时的规定，补充一些新的规定，为进一步提高本区域会计管理水平，规范会计管理行为、考核和落实奖惩提供可操作的规制，做到规则明确且与时俱进.

2.2 非正式约束

非正式约束又称非正式规则，是人们在长期的交往中无意识形成的，具有持久的生命力，并构成代代相传的文化的一部分.新制度经济学认为，正式约束只有在与非正式约束相容的情况下才能发挥作用，二者之间是一种相互制约、相互促进的关系.因此，为了不断提升地方财务会计管理水平，在建立正式约束的同时，还必须基于具体的历史文化传统和区域会计管理文化的实际，从建设良好的管理环境和重塑地方会计管理文化入手，对影响地方财务会计管理水平的非正式约束进行适度的培育.具体讲，一是财政部门的主管领导要重视会计管理工作，将会计管理工作纳入部门年终考核，注重营造良好的会计管理环境，避免会计管理被边缘化；二是加大政策宣传力度，通过多渠道宣传会计工作，定期组织区域会计工作质量评比和先进人物表彰，向社会不断推送业务素质高、敬业爱岗的优秀会计工作人员，为提升区域财务会计水平营造良好的社会氛围；三是选拔会计素质过硬的学者型干部出任会计部门负责人，推行会计专家治理.

2.3 实施机制

实施机制是确保正式约束和非正式约束得以实施的条件或手段的总称.人们判断一项制度安排是否有效，除了看其正式约束和非正式约束是否完善外，更主要的是看该制度安排的实施机制是否健全，强有力的实施机制将通过提高违约成本来促进制度的有效实施.不断提升地方财务会计管理水平离不开有效的实施机制，建立完善的实施机制并有效运行，是确保不断提升地方财务会计管理水平进行的重要制度保障.具体讲，应突出和用好以下几个方面的“抓手”：

(1)以会计信息质量检查为契机，全面落实会计信息质量奖惩机制.

在当前会计宏观管理以事后监督为主的格局下，财政部门应以《会计法》及配套法律法规为依据，以年度会计信息质量例行检查为契机，事前审慎选择被检查单位，严密规范检查工作，以购买优质会计服务的形式，委托省内甚至是国内执业水平高的会计师事务所介入检查工作，对检查中发现的问题依法依规进行惩处，全面落实会计信息质量奖惩机制，通过媒体的适度曝光，提高单位的会计违法违纪成本，接受舆论监督.

(2)建立高端人才信息库，全面落实优秀人才信息区域共享机制.

随着我国改革开放的深入，特别是一些大中型企业经营模式和盈利模式的全面升级，社会对高端会计人才的需求日益突出.尽管像北京、上海等一、二线城市高端会计人才云集，但毕竟远水不解近渴，另外高额的服务收费也让很多企业望而却步，目光只能转向本地.目前，很多地方还建立本地的高端会计人才信息库，在企业有相关需求时，多数会向本地的会计师事务所投门问药.事实上，目前一些本地会计师事务所执业水平和执业质量很难满足企事业单位的高端需求，因此，客观上需要有一个高端会计人才信息库，全面落实优秀人才信息区域共享机制，为社会提供一个可比选的高端会计人才检索渠道.

(3)建立分层级的会计人员继续教育培训机制，尝试政府购买优质培训服务.

根据哲学的矛盾原理，要抓主要矛盾的主要方面.事实上，会计人员的业务水平是参差不齐的，其培训需求也是多元化的，这客观上决定了会计人员继续教育的层级性.目前尽管有相应的会计人员继续教育管理办法，但在落实上没有很好的分层，因此，建议建立分层级的会计人员继续教育培训机制，尝试政府购买优质培训服务.可以借鉴各省注册会计师继续教育的培训经验，每年在安排培训计划时，按专题分层次设置课程体系，对于培训师资，不局限于本地师资，可以聘请一些省内或国内有影响的具备真才实学的师资，避免“纸上谈兵”式的授课.

(4)定期召开区域会计工作论坛，为本区域广大会计工作者提供常态化的交流和学习平台.

广大会计工作者长年奋战在工作一线，工作单调而相对封闭，甚至是闭门造车，客观上需要有一个定期与同行交流和学习的机会和平台.各地财政部门可以从自身职责出发，立足本区域实际，依托会计协会等社会团体或与本地社科联等智库合作，定期举办区域会计工作论坛，邀请全国理论界和实务界的知名会计专家学者，与本区域的会计专家学者和广大会计实务工作者共商会计大是.通过定期召开区域会计工作论坛，为本区域广大会计工作者提供常态化的交流和学习平台，对于推动区域财务会计水平的提高具有重要意义.

[1]卢现祥.新制度经济学(修订版)[M].北京：北京大学出版社，2003

[2]肖雯.新形势下会计管理的基本思路[J].会计之友，2009(3)

The Problems and Countermeasures of Macro-management of Local Financial Accounting

ZHANGMin-xue1,LIQiang2

(1.Renmin University of China,Beijing 100872,China;2.Hebei Institute of Architecture and Civil Engineering,Zhangjiakou,Hebei 075000)

The macroscopic management of financial accounting,especially the local financial accounting,is far behind the pace of financial accounting system.At present,China’s local financial accounting macro-management in the prevalence of accounting supervision is weakened,and accounting information quality inspection form is more important than the essence;Lack of mechanism of supply to create high-end accounting personnel makes high-end talent pool relatively inadequate;Lack of educational level for accounting staff brings about little training effects;Lack of leveraging mechanism did not give full play to the leading role of accounting leading talent and other issues.For these reasons,the financial sectors of local governments at all levels should take countermeasures in terms of formal constraints,informal constraints and the implementation of mechanisms,which are the three elements of the system,so as to further improve the macro management level of local financial accounting.

local;macro management of financial accounting;problems;countermeasures and suggestions

2016-12-20

张敏学(1995-)，女,中国人民大学经济学院.

10.3969/j.issn.1008-4185.2017.01.030

F 235.99

A