浅谈行政事业单位中的管理会计工具应用

兰海霞

摘 要 在行政事业单位财务管理的过程中，管理会计需要将单位当下及未来的资金运作及效率进行合理有效的调度，并将其作为工作对象重点考察。同时，应结合管理流程为单位决策者提供战略运营的参考。本文希望通过阐述管理会计工具的常用方法，来为行政事业单位管理工作中出现的问题提供解决措施及对策。

关键词 行政单位 财务战略 财务管理 管理会计工具

新形势下，党的十八大作出了全面深化改革的决定，财政改革不断向建立现代财政制度、提高治理能力现代化方向迈进。另一方面，在激烈的市场竞争下，加强预算绩效管理成为行政事业单位的内在要求。因此，加强管理会计工具方法在行政事业单位中的应用成为必然要求。由于我国企业与外国企业所处的环境不尽相同，导致管理会计工具方法的应用基础存在显著差异，通过引用并吸收西方管理会计的大量工具方法，我国的管理会计工具方法得到了进一步的完善和发展。

一、管理会计概念

管理会计师通过一系列的方法如统计、整合、归纳等，利用财务部门和信息部门提供的数据及资料进行加工整理，辅助单位各级管理人员根据会计报告规划和控制与管理单位日常发生的各项经济活动，并辅助单位管理者和决策者对战略决策提供参考意见，具有提供和改善单位运营、服务、管理的职能。管理会计与财务会计在工作职能、信息载体、工作程序与实效方面都有明显的区别。财务会计主要是以整个单位为主体，通过会计报表将整个单位的经济运营情况反映出来，并遵循法律要求的会计要素和管理原则；而管理会计的主体并无唯一，管理手段更为灵活，不但能够从全单位层面考虑，而且可以从部门、管理流程、管理环节或者单位整体作为主体；财务会计的信息主要是在自然时间段内已经完成或发生的交易情况，而管理会计的工作职责和处理信息，更倾向于单位未来的发展和规划，综合考虑的综合因素较多，而非仅仅是货币的经济运行；财务会计的工作职责在于做好财务业务记录和核算工作，这些内容和单位的经营和财务状况息息相关，数据采集直接，坚持历史真实原则，强调客观，处理数据方法固定；管理会计更侧重于单位内部各种参与因素的优化整合，希望从战略和决策角度从单位管理者的角度为单位发展改善管理环境，做好信息预测，结合市场和管理需求做好长远战略规划，能够辅助单位进行运营监控和优化管理。

二、管理会计工具方法

（一）平衡记分卡

平衡记分卡不同于传统的单一财务指标考核体系，而是加入了非财务指标的综合考核方法，该方法主要从四个维度——财务、顾客、内部流程以及学习与成长去考察企业绩效。同时，它将注意力主要集中在组织战略目标的实现上，是组织战略管理的工具。平衡计分卡为组织提供了一种全方位的、多元化的评价体系，它打破了过去传统的单一使用财务指标来衡量业绩的局面，在财务指标的基础上引入了几个未来驱动因素，即顾客因素、内部流程以及学习与成长，目前为大多数行政事业单位采用。平衡计分卡可以适应不同单位的发展战略，其优势在于能够把行政事业单位的战略目标转化成为具体的、特定的目标，为战略的成功实施构建基础，但其需要与绩效考评、管理会计报告和成本控制相结合，才能发挥强大优势，这种工具主要在发展战略明确、信息化程度高的行政事業单位进行应用。

（二）价值链管理

价值链管理，即通过改变作业管理策略，将行政事业单位的战略目标变得更加符合市场和管理需求。行政事业单位可以满足来访者和业务经办人员的需求，并通过改进流程和优化服务来获得市场服务需求的有效信息，使服务人员的工作目标能够聚焦到服务需求者的来访目的。价值链管理可以提高来访者的服务满意度，提高行政事业单位的服务质量和服务效能，并不断优化服务和管理流程。

（三）全面预算管理

行政事业单位的全面预算管理是中国行政事业单位的传统特点，预算管理师传统的控制手段在我国行政事业单位中一直占据着关键位置，全面预算管理除了有财务会计根据上年运营数据做出评估外，还需要管理会计从行政事业单位次年的服务量预估、业务拓展、市场需求等多方面进行整合做出参考意见，在单位的业务发展和服务量递增的过程中，尽量避免由于预算问题阻碍单位业务发展和合理外拓。全面预算管理需要管理会计以行政事业单位的发展战略规划报告为基础，对单位在未来一段时间内活动的各个服务流程和业务内容进行详细预算，实现人员、物资、设备、工作量的参与、全面预算内容为财务预算、资金预算、运营预算、科研预算及损耗预算等。

（四）管理会计报告

会计报告在行政事业单位中原本是财务报告为其提供财务数据的分析，但由于财务会计的工作职能和基于客观事实的工作原则，并没有对单位数据和业务的前瞻性和战略规划进行预测，没有对整个行业进行分析，或者对单位上下游行业的运营和服务链、价值链的数据和信息进行分析，对服务市场的需求信息进行研究和规划。管理会计报告实际上是基于管理和运营角度的前瞻性预测报告，主要是为决策者和管理者提供参考信息，目的是为了优化运营结构和流程管理，并对成本进行有效管控。

（五）成本作业法（ABC法）

作业成本法（ABC）是由卡普兰教授提出的，认为要把生产作业作为确定分配企业生产活动简介费用的依据，并且将管理人员的注意力更多地转移到成本动因上。成本作业法以生产作业为核心，包括确定行政事业单位的成本，确定成本的结构来源，计算服务量成本，计算服务量人员与损耗，进行成本控制。作业成本法能够将不可控制的间接费用通过计算转变为可控的，达到效率分配的目的，还能提供客观准确的财务数据，为管理者做决策提供有力证据。

三、管理会计方法应用的现状

随着现代企业制度的建立和我国市场经济体制的不断完善，企业的内部管理者在科学决策与内部管理控制中会越来越迫切地需要会计信息的支持。通过对会计在企业管理决策与控制中的作用进行调查发现，企业能够客观地分析自身管理会计应用的实际情况，并对今后管理会计应用的加强与完善作认真的思考，对企业改善管理、提高经济效益有重要意义。我国企业管理会计的应用状况与实际需要还有较大差距，推广先进的、符合中国国情的管理会计方法非常有必要且重要。然而，管理会计工具方法在我国的应用却并不如意，许多行政事业单位在应用管理会计工具时，盲目地认为工具方法越多越好，导致各种工具功能的无效重复甚至冲突，使得行政事业单位在管理会计报告的指导下出现混乱，以至于出现决策失误。

四、加强管理会计工具方法在行政事业单位中的应用

由于管理会计工具有可能在实际工作中产生冲突，那么如何正确处理各种管理会计之间的关系，笔者认为可以用行政事业单位战略目标的制定不同阶段来进行划分。在行政事业单位的战略策划阶段，相关部门需要对客观数据进行分析，需要将全面预算管理、平衡计分卡等管理会计工具搭配使用，更为契合单位实际。在战略执行阶段，全面预算在一定程度上无法满足执行要求，需要将其与平衡计分卡和成本作业法相结合，加强对成本的有效管控，并借以优化服务流程，可以有效减少无效成本的支出。

五、结语

随着经济体制的不断深化改革，我国的行政事业单位将不可避免地迎接各种政策环境和工作条件的挑战，即使行政事业单位没有盈利的运营要求，但政府在职能转化的过程中，从管理型到服务型的转变必然会带来服务量、服务流程优化、成本控制的必然影响，我国行政事业单位的管理会计工具虽然出现的时间比较短，还有很多衔接和管理制度问题没有理顺，但相信随着经济活动的不断深入，从业人员素质的不断提高，管理会计工具方法必定能够得到不断的改善与提高。

（作者单位为朝阳县公路管理段）