会计师事务所审计收费“跳水式下降”研究

摘要：审计收费直接关系到会计师事务所与被审计单位的利益，引起了社会各界的广泛关注。合理的审计收费是上市公司年报审计质量的重要保障，对维护社会主义市场经济秩序，保护投资者合法权益以及优化资源配置具有基础性作用。文章以2011—2012年审计费用降低幅度较大的八家上市公司为例，分析其影响因素和内在机理，提出相应的对策。

关键词：审计收费 审计需求 合伙制 公司治理

一、引言

审计收费作为审计服务供需双方就审计服务所达成的价格，反映了注册会计师审计服务的价值。合理的审计收费不仅是保障注册会计师审计质量的经济基础，也是注册会计师审计行业可持续发展的基础。如果会计师事务所的审计收费降低幅度过大，会迫使会计师事务所减少配备经验丰富的审计人员、迫使审计师减少必要的审计程序、迫使审计师搜集不充分的审计证据来支持所发表的审计意见，审计质量就无从保证，从而埋下了审计风险隐患，公众就不能充分信赖被审计单位的财务状况、经营成果以及现金流量，并据此作出正确的决策。在当前物价水平、工资水平等普遍上扬的背景下，一些会计师事务所的审计收费出现“跳水式”的下降，引起了社会各界的高度关注，有待于进行深入研究。截至2013年4月29日，在同时公布了两个年度的审计费用的1 035家上市公司中，本文以2011年度审计费用是2012年度审计费用1.5倍以上的八家上市公司为例（如表1所示），通过分析审计收费的影响因素及内在机理，提出相应的对策建议。这八家上市公司在两个年度内均被出具了标准无保留意见的审计报告，其中只有天立环保更换了会计师事务所，其他七家上市公司仍然沿用上一年度的会计师事务所。

二、会计师事务所审计收费“跳水式下降”的因素分析

在市场经济不完善、法制环境不健全的背景下，无论是“深口袋理论”还是“审计保险假说”都缺乏实施的现实基础。《会计师事务所服务收费管理办法》第六条规定，“实行计件收费的审计服务，可以实收资本、资产总额或营业收入等反映审计对象规模的指标为计费依据，采取差额定率累进计算的办法收取服务费。即按实收资本、资产总额或营业收入等划分收费档次，分档计算收费额，各档相加为收费总额。”

（一）总资产、净资产、实收资本分析。由下页表2资料可知：

1.从八家上市公司总资产来看，2012年总资产与2011年总资产相比，都存在不同程度的增长，增长最多的是电科院，增长24.68%；增长最少的是玉龙股份，增长2.00%。可见，总资产的增长变化不足以解释上述八家上市公司审计费用的“跳水式”下降。

2.从八家上市公司净资产来看，2012年净资产与2011年净资产相比，都存在不同程度的增长，增长最多的是电科院，增长8.05%；增长最少的是哈尔斯，增长0.77%。可见，净资产的增长变化不足以解释上述八家上市公司审计费用的“跳水式”下降。

3.从八家上市公司实收资本来看，2012年实收资本与2011年实收资本相比，除了玉龙股份和哈尔斯两家上市公司与上年度持平以外，其他六家上市公司的实收资本都存在不同程度的增长，增长最多的是隆华传热，增长104.15%；增长最少的是华天科技，增长60%。可见，实收资本的增长变化不足以解释上述八家上市公司审计费用的“跳水式”下降。

（二）营业收入、利润总额、净利润分析。由表3资料可知：

1.从八家上市公司营业收入来看，2012年营业收入与2011年营业收入相比，除了玉龙股份、隆华传热两家上市公司减少以外，其他六家上市公司的营业收入都存在不同程度的增长，增长最多的是天立环保，增长72.01%；增长最少的是哈尔斯，增长3.14%。就营业收入减少的玉龙股份、隆华传热两家上市公司而言，玉龙股份减少了13.29%，与其审计费用减少87.95%相比，二者不成比例，不足以解释其审计费用的大幅度下降；隆华传热减少了6.90%，与其审计费用减少73.08%相比，二者不成比例，不足以解释其审计费用的大幅度下降。可见，营业收入的变化不足以解释上述八家上市公司审计费用的“跳水式”下降。

2.从八家上市公司利润总额来看，2012年利润总额与2011年利润总额相比，玉龙股份、天立环保、华天科技、电科院四家上市公司的利润总额存在不同程度的增长，增长最多的是电科院，增长61.84%；增长最少的是天立环保，增长0.48%。冠昊生物、隆华传热、新研股份、哈尔斯四家上市公司的利润总额存在不同程度的减少：冠昊生物减少了37.71%，其审计费用减少83.02%；隆华传热减少了25.76%，其审计费用减少73.08%；新研股份减少了11.80%，其审计费用减少40%；哈尔斯减少了17.08%，其审计费用减少33.33%；即利润总额的减少与其审计费用的减少不一致。可见，利润总额增长的四家上市公司不足以解释其审计费用的“跳水式”下降，而利润总额下降的四家上市公司可以部分解释其审计费用的“跳水式”下降。

3.从八家上市公司净利润来看，2012年净利润与2011年净利润相比，玉龙股份、天立环保、华天科技、电科院四家上市公司的净利润存在不同程度的增长，增长最多的是电科院，增长61.58%；增长最少的是天立环保，增长0.11%。冠昊生物、隆华传热、新研股份、哈尔斯四家上市公司的净利润存在不同程度的减少：冠昊生物减少34.35%，其审计费用减少83.02%；隆华传热减少26.65%，其审计费用减少73.08%；新研股份减少13.44%，其审计费用减少40%；哈尔斯减少18.85%，其审计费用减少33.33%；即净利润的减少与其审计费用的减少不一致。可见，净利润增长的四家上市公司不足以解释其审计费用的“跳水式”下降，而净利润下降的四家上市公司可以部分解释其审计费用的“跳水式”下降。

（三）八家上市公司审计费用“跳水式下降”的其他因素分析。

1.审计市场主体缺乏对高质量审计服务的自发性需求。從改革开放以后我国注册会计师审计市场发展情况来看，注册会计师审计制度是政府强制推行的结果，而非企业自愿选择的结果。因而相当一部分公司包括上市公司对注册会计师审计服务的需求主要是为了满足法律法规的需要，而对高质量的审计服务缺乏内生性的需求。对于这些上市公司而言，他们不愿意为注册会计师审计服务支付高额的费用，只要达到政策规定的最低要求即可，从而导致上市公司在聘请会计师事务所时，考虑更多的是审计收费的高低，而不是审计服务质量的高低，这样就会诱导会计师事务所采取价格战而非质量战，来赢得比较优势。

2.注册会计师审计市场竞争激烈。从注册会计师审计服务供给来看，在当前高等教育扩招的背景下，几乎所有的高等院校都开设了会计审计专业或相关专业，每年庞大的会计审计专业以及其他非会计审计专业毕业生，通过自身的辛勤努力源源不断地进入注册会计师审计队伍，为不断扩大供给注册会计师审计服务奠定了基础；从注册会计师审计服务需求来看，由于我国企业自身对注册会计师审计报告的需求不足以及审计边界的缩小，使得我国注册会计师审计服务缺乏刚性需求，注册会计师审计服务市场的供需必将失衡，尤其是随着国际“四大”进入我国审计市场，凭借其优势与我国本土的会计师事务所展开竞争，抢占了我国注册会计师审计服务市场的很大一部分市场份额，进一步加剧我国本土会计师事务所之间的竞争，使得本土会计师事务所在承担业务时处于弱势地位，由此引发“价格战”便在情理之中。

三、治理会计师事务所审计收费“跳水式下降”的对策建议

（一）增强会计师事务所的社会责任意识。审计学家Mautz和Sharaf曾经说：“审计是关于社会责任及道德行为以及收集、评价证据的一种活动。”会计师事务所作为一种承担特定社会使命的智力型组织，作为资本市场和市场经济的重要参与者，应树立社会责任意识，肩负其对投资者以及社会公众所承担的社会责任，全方位、多手段地培养注册会计师树立高尚的职业道德观。在执业过程中坚持独立、客观、公正的职业道德，使审计结论不依附和屈从于任何利益集团或人士的影响和压力。

（二）完善上市公司的治理结构和治理机制，使股东成为真正的审计委托人，培育对高质量审计服务的自愿性需求。上市公司的现在或潜在的投资者、债权人等高质量审计服务的需求者，其需求的层次、质量等内容无法直接传递给会计师事务所，而且他们无法为注册会计师审计支付费用，所以他们的需求无法形成有效需求。因此，完善上市公司的治理结构和治理机制，提高对高质量审计服务的需求，使股东成为审计委托人，享有选择会计师事务所的权利，改变目前审计委托人和被审计人不分离的现象，实现承担审计费用和享受审计收益相匹配，有效地制约经理人员的机会主义行为，形成审计市场的有效需求。

（三）优化会计师事务所的组织形式。现在，我国会计师事务所的组织形式大多是有限責任制，这种形式不利于注册会计师审计市场的健康平稳发展，建议对现有的有限责任制组织形式进行改革，逐渐推行合伙制组织形式，使会计师事务所对其提供的审计服务承担无限责任，从而减少“低价揽客”现象的发生，促进审计收费市场的平稳发展。

（四）培养会计师事务所的行业专长，提供异质性的审计服务。会计师事务所行业专长是指会计师事务所的注册会计师在执业过程中相对于其他会计师事务所的注册会计师在技能上的优势，以此向客户收取费用溢价，为客户提供异质性的审计服务，例如普华永道在金融业上有专长，德勤擅长内控咨询业务。因此，我国会计师事务所要不断培养自身的行业专长，这样不仅可以扩大事务所的业务范围、提供差异化的审计服务、提升整个行业的服务水平，而且可以提高审计市场的进入壁垒以及自身对审计收费的控制力，从而获得审计费用溢价，进而提高会计师事务所的市场谈判能力和市场竞争力，实现会计师事务所、审计客户以及政府部门的三方共赢。

（五）注册会计师协会对低价收费的会计师事务所进行约谈和重点监控。各级注册会计师协会要加强对审计收费的监督检查，尤其是对低价收费的会计师事务所进行书面约谈，就可能存在的风险进行提示，并要求会计师事务所和注册会计师确保对低价收费的审计工作投入、重视期初余额审计、切实做好项目质量控制。与此同时，各级注册会计师协会要加强对这类会计师事务所的监控，实现审计收费市场的持续博弈，保证其审计质量，维护审计市场乃至资本市场的秩序，服务资本市场善治的目标。S

参考文献：

[1]鱼招波.中注协披露年报审计情况 审计费用现“惊人一降”[N].财会信报，2013-4-29.

[2]张睿，田高良.会计师事务所行业专长、行业同质性与审计费用——基于地方层面的考察[J].山西财经大学学报，2016，（6）.

[3]中注协书面约谈事务所 提示变更审计机构且降低审计费用的上市公司年报审计风险[J].中国注册会计师，2016，（5）.

[4]靳思昌.社会审计国际化维护国家经济安全的制度安排[J].会计之友，2015，（2）.

[5]姜迎雪.论我国会计师事务所审计收费低的现状及解决对策[J].财经界（学术版），2013，（11）.

[6]刘成立，于萍，邓晓侠.审计服务收费放开，审计市场绩效将何去何从？[J].商业会计，2016，（13）.

作者简介：

靳思昌，男，许昌学院商学院，会计学博士，河南省高校（豫南）廉政文化研究中心研究员。