国际会计准则的趋同

徐亦安

摘要：在当今经济全球化趋势的推动下，国际贸易往来中对全球通用会计语言的需求也越来越迫切。这一情势下，国际财务报告准则（IFRS）作为一个高度全球化、标准化、高质量的会计准则，能够满足现阶段国际贸易往来对全球通用会计语言的需求，受到越来越多国家的追捧。

关键词：国际贸易；全球；会计

一、IFRS的特点与发展现状

IFRS在发展过程中主要形成了三大特点，分别是其严密的治理结构、公开的标准制定的过程和及时的精准的准则的解释过程。

（一）严密的治理机构

为了确保会计准则制定过程中的客观性，IFRS设计了一个精细的治理结构，主要由三个独立的董事会组成，并且彼此之间互相监督和检查。分别包括国际会计准则理事会（IASB）、IFRS基金会和监督委员会。美国证监会（SEC）的工作人员在分析IFRS背后的管理结构时，也对这种严密的三层组织结构十分认可。整个机构的运行过程是，IASB负责制定会计标准，但其行动需要得到受托人组成的IFRS基金会的批准和阐释，同时受托人对程序正当性进行监督，并任命来自不同文化背景的IASB的成员，使新的会计法则能够合理的适用于商业的各个领域，而监督委员会直接监督IFRS基金会的受托人，并且有权提名受托人和向IASB制定的会计法则提出质疑。正是在这种强有力又严谨的管理结构下，确保了最终发布的IFRS能够迫使公司提供尽可能详尽的财务信息，从而维护了公众的最大利益，也保证了信息的客观性。

（二）公开的标准制定过程

使IFRS的标准制定过程的公开性主要体现在信息的反馈和监督上，既考虑到了社会反馈也包含了专业部门的监督。IFRS标准制定的过程是，在包括美国财务会计准则委员会（FASB）和国际证监会组织（IOSCO）在内的其他专业组织对IASB的监督和协助下，IASB先发布征求意见稿，并且提供供公众反馈的讨论文件，之后董事会组织工作小组根据这些行业内专业人士的反馈进一步讨论，最后拟制标准。

（三）精准的会计准则解释过程

IFRS与其他会计准则相比，会计准则解释过程准确性的特点更加突出。为了确保IFRS能够更加恰当的实施，董事会必须对一些会计条例提供更加具体的解释，消除对财务信息的疑义，IFRS成立了国际财务报导准则解释委员会（IFRSIC），主要负责进一步阐明IFRS的规则。IFRSIC的成员均来自不同国家，并且拥有不同的专业背景，这些成员可以帮助IFRSIC形成更佳的国际视角。笔者2013年访问伦敦时，有幸参加过一次IFRSIC的例行会议。会上，IFRSIC的主席韦恩·厄普顿（Wayne Upton）谈到，由于文化和法律环境的差异，一套全球化标准的会计准则在各个国家实施时必然会遭遇水土不服，但这种阻碍是可以通过及时的解释和说明被降低到最小的，IFRSIC的作用就是缩小国际会计准则的跨文化差异[1]。

二、IFRS被广泛采纳的原因

在经济一体化推动下，协调一个全球都接受的会计准则似乎是不可避免的。在笔者访问伦敦期间，负责接待我们的IFRS指导行动主管迈克尔·威尔斯对我们表示，他个人也对IFRS最终在全球范围性的采纳持乐观态度。事实上，有越来越多的国家已经开始使用IFRS，IFRS在成为全球通用准则的道路上也越来越接近成功。笔者认为，IFRS被广泛采用的原因主要可归纳为各国对会计报告标准统一的迫切需求以及其自身的优越性。

（一）统一的会计报告标准

IFRS的通用可以使全球不同国家公司之间的比较更加方便、直观。国际投资者能够轻松的了解大公司的财务信息，投资者的跨国投资成本将被大大降低，从而刺激跨境资本的流动。从而让资本不仅可以投资在某个国家内最好的公司，也可以投资在世界上最好的公司。这是对各国资本最有效的利用，从而也可以进一步促进世界经济增长和发展。因此一套全球统一的会计报告标准更加有利于世界经济的共同发展，而IFRS就能够满足这一需求。

（二） IFRS的优越性

与许多国家的原本使用的会计标准相比，IFRS是一个更优越的会计准则。IFRS的要求更加具体和严格，使财务报告更加公开和透明。这种更详细的披露减少了投资者的不确定性，而安全感的增加往往会使投资者投资更多或者在一些原本不熟悉的领域大胆投资。此外，更加严格的全球统一标准有助于解决代理问题，扭转委托人的劣势，从而为股东提供更多的保护，同时也降低了投资风险。

三、IFRS在美国发展的可行性和复杂性分析

（一）可行性分析

威尔斯还表示，IFRS在美国的发展有助于美国公司进入美国以外的更广泛的资本市场。随着以中国、印度、巴西为代表的世界新兴经济体的崛起，美国以外的市场在全球经济中所占分量越来越重，威尔斯认为，如果还不开始采纳IFRS，美国将与全球资金池隔离。相同观点也得到许多其他学者的认同。巴斯、兰兹曼、朗和威廉姆斯在最近的一项研究中提到，“允许美国公司以自愿的形式采用IFRS可以提高美国企业在与外国企业在会计金额上的可比性......而可比性的提高有益于促进资本市场的收益”[2]。随着来自新兴资本市场的投资日益增加，这种刺激越来越重要。因为美国已经不再是世界上唯一的资本市场，美国企业需要一剂强心针来吸引更多的国际投资。

美国转向IFRS的另一个好处是它可以降低跨国公司准备财报所花费的成本。随着全球化的发展，越来越多的美国公司开始进行跨国扩张，但是根据美国目前的法规，上市公司必须分别根据IFRS和US GAAP这两种不同的准则报告两份财务信息，由此产生相当高额的成本。今后，如果美国有效地过渡到IFRS，转换和解释财务信息的成本将被完全消除。

（二）复杂性分析

尽管使用单一的全球会计准则有许多明显的优势，美国国内仍有不少反对采用IFRS的声音。其中，SEC提出了让其认可IFRS 作为一套高质量的全球会计准则的三个先决条件：IFRS的全面性、IFRS在各司法管辖区的可比较性、以及IFRS的可审计性和强制执行性。虽然SEC的工作人员承认IFRS的高质量在全球财务报告界是公认的，他们对在美国国内实施IFRS仍有三个方面的担忧：正在进行中的IASB-FASB合并项目的不断延误、IFRS所缺乏的对美国市场来说很重要的行业具体指导，以及IFRSIC指导的及时性。此外，US GAAP已经成为美国商业世界中一个长期存在的部分。它在过去一直积极地提供财务信息、降低融资成本、并有效的提高投资者的信心和投资热情。从现行制度转向全面实施IFRS对所有的利益相关者而言都将是巨大的转变。在笔者上学期间，FASB前主席丹尼斯·贝雷斯福德先生曾受邀来给我们上过一堂课，在课上，他对在美国实施IFRS的可行性持怀疑态度。他指出，目前使用国际财务报告准则的各国几乎没有可比性。鉴于此，美国可能不会从加入该团体中受益。并且US GAAP本身就是一个非常完善的会计标准，抛弃US GAAP转而使用IFRS会损害原有的高标准。这种复杂性主要体现在四方面，即影响投资者收益，影响美国监管机构的正常运行，影响第三利益相关者收益以及美国小企业的阻碍。

IFRS的实施还会对美国用户产生了深刻的实际影响--因为必须适应一套全新的财务标准。而这种影响的大小取决于IFRS过渡的方法——是完全趋同，还是逐步认可。 无论哪种过度方法，投资者都会最先受到到影响。SEC工作人员最终评估报告（以下简称“报告”）中提到，在美国国内，专业投资人通过许多渠道，包括注册金融分析师（CFA）的学习、学术出版物，对IFRS已经有了相当的了解。然而，这其中有许多人对IASB的管理结构、融资方式以及大型跨国公司的其过多的政治影响有所不满。这些投资者表示，他们不愿为了加强相比较性而牺牲质量[3]。他们虽然承认IFRS有潜力成为一个的高质量的全球统一会计准则，但在其与US GAAP大规模的融合之前，其目标还有一个很长过渡期。

财务报表的发行人及上市公司等第三利益相关者需要相当多的时间来改变他们的会计制度、内部控制和内部审计程序。报告还谈到，发行人需要大量时间和花费估算投资成本、寻找潜在的过渡方法，以及校正或重新协议目前与US GAAP挂钩的合同。除了一般影响外，IFRS的实施效果很大程度上取决于实施方法和发行人的规模。立即采用IFRS会让发行人产生意料之外的巨额开支。另一方面，渐进的趋同过程将减少许多不便，并使利益相关者有更多时间适应和消化过渡成本。在考虑了各种影响后，SEC提出了一个包含5到7个时间节点的过渡期，作为国际财务报告准则合并的最佳时间表。

IFRS的具体实施情况还与公司的规模大小有关。许多大型企业，特别是跨国公司，更愿意根据其目前的情况在欧盟要求下根据国际财务报告准则报告给美国证监会，正如通用汽车公司财务总监兼首席会计官尼克·塞浦路斯指出，通用汽车希望SEC能够尽快完成这一过程并完全融入IFRS[4]。他还说，“委员会和IASB应仔细考虑如何解决在全球环境中不严格执行高质量标准的捷径和不合规情况”。通用汽车和其他跨国公司完全实施国际财务报告准则的理由是，他们在以往不得不浪费大量的审计费用在同时准备IFRS和US GAAP两个版本的财务报考，只是按照一个标准的话可以节约大量资金。通用公司的观点也可以代表其他大型跨国公司。但是对于小企业来说，按照新准则准备报表的花费对于他们原本就不高的利润来说是一笔非常沉重的额外负担。相比大公司，他们在IFRS趋同中会花费更多的时间和更多的资源，因此在美国，许多小企业对实行IFRS持有反对意见。

参考文献：

[1] Robert Bruce， Interview with Wayne Upton： 'Perspectives on interpretations and application'， December 13， 2011， at http：// http：//www.ifrs.org/Features/Pages/WU-interview-Dec-2011.aspx，2016年11月19日访问。

[2] Mary E. Barth， Wayne R. Landsman， Mark H. Lang， and Christopher D. Williams， Effects on Comparability and Capital Market Benefits of Voluntary Adoption of IFRS by US Firms： Insights from Voluntary Adoption of IFRS by Non-US Firms， Rock Center for Corporate Governance at Stanford University Working Paper No. 133 （2013）.

[3] SEC，Final Staff Report，July 13， 2012，at http：//https：//www.sec.gov/News/PressRelease/Detail/PressRelease/ 1365171483216. PDF， 2016年11月1日访问。

[4] Nick S. Cyprus， GM Response Letter to SEC， Aug 17， 2011， at http：//www.sec.gov/comments/4-600/4600-145.pdf，2015年11月19日访问。

（作者单位：香港中文大学）