浅谈如何建立完善行政事业单位财务内控制度

■ 和爱丽

浅谈如何建立完善行政事业单位财务内控制度

■ 和爱丽

行政事业单位财务内控制度是单位内控制度中的重要组成部分。通过财务内控制度的建设，能确保行政事业单位会计信息的真实性、准确性，能够有效预防行政事业运转过程中所遇到风险，能维护财产和资源的完整性，以促进行政事业单位各项事业蓬勃发展。

近年来，随着我国公共财政体制逐步建立和完善以及政府职能的转变，对行政事业单位规范会计行为、财务管理和内部控制提出了更新、更高的要求。行政事业单位在履行好本职工作的同时也要对自身所负有的行政管理职能、社会管理职能和执法监督加以履行，因而加强和建立完善的财务内部控制制度就显得尤为必要和重要。对此，笔者结合目前省财政厅正在牵头健全完善行政事业单位内控制度的实际，就进一步加强和完善行政事业单位财务内控制建设，谈点粗浅的认识。

一、加强行政事业单位财务内控制度建设的必要性

（一）是依法理财的前提。行政事业单位的资金主要来源于财政拨款，如何用好、管好行政事业单位的资金，是实现依法理财的基本前提条件，而科学有效的财务内控制度可使财务工作有章可循、有法可依，使收支行为规范化，财务管理科学化，从而有效避免财政资产的流失，从源头上遏制贪污舞弊、违规违纪等经济犯罪事件的发生，为实施依法理财奠定一定的基础，促使政府依法理财工作顺利实施。

（二）是实现依法理财的关键。为了促进单位财务内控制度建设，提高会计信息质量，加强内部会计监督，强化内部自我约束机制，《会计法》中明确规定“各单位应当建立健全单位内部会计控制制度”。《会计法》是深化会计改革，适应单位财务内控制度顺利运行，促进经济健康有序发展的保障。此外，国家制定的一系列财经纪律及法规，都要求各行政单位通过制定财务内控制度来落实，各行政单位通过实施财务内控制度来实现自我约束。

（三）是廉政建设的保障。财务内控制度通过制定和执行相应业务处理程序、科学的职责分工，使会计信息资料在相互牵制条件下产生，从而有效地预防错误和弊端的发生，保证会计资料的真实性和可靠性。

二、存在主要问题

（一）财务内控制度环境薄弱，内控意识相对淡薄。良好的内控意识是确保内部控制得以健全和实施的重要保证。目前，一些行政事业单位缺乏内部控制理念，内控意识淡薄，重事业发展，轻内部管理，甚至缺乏对内部控制知识的基本了解。认为内控制度是财务部门的事，有财政部门、会计核算中心把关，单位财务内控制度只是写出来应付有关部门检查的，抱着无所谓的态度。因此很多单位的内部控制制度环境薄弱，内控意识相对淡薄。

（二）财务内控制度不健全，内控执行力较低。财务内控制的核心是行之有效的组织、分工、程序、方法、标准、守则和规程，但很多部门尚未制定系统规范的财务管理和会计内控制度，包括资产管理，业务流程、风险控制等。在实际操作中仅凭经验、惯例、或者是按口头不成文的规定办事，管理的随意性较大。一些部门虽然制定了一些财务内控制度和办法，却因陈旧滞后、不完整等种种原因而不能执行或没有执行，执行力低下，制定的制度和办法形同虚设。

（三）财务内控制度队伍建设滞后，财务工作人员既是财务内控制度的实施者也是财务内控制度的宣传者。财务人员业务素质的高低直接关系财务信息的真实性。目前大多数行政事业单位普遍存在“重资金轻管理”的思维定式，认为会计人员只是对发生的经济事项被动记帐，在会计人员任用上要求不高，任用的会计人员不能满足符合岗位相适应业务技能要求。这几年随着财税体制改革的不断深入，国家财务出台许多新的规定，不论是单位和财务人员本身不重视相关法律法规和业务的培训学习，忽视了以抓继续教育来完善财务人员知识结构优化。另一方面因会计人员匮乏，加之会计工作繁杂、工作量大辛苦、风险高，真正喜爱会计工作的人员较少，出现了正式的，借调的、临聘的、代理记帐等多种身份的会计人员，财务队伍不稳定。以上这些情况在一定程度造成了单位内部控制制度执行力不强，内控效果较差。

（四）内审制度不健全，监督机制受制约，虽然有些单位成立了自己的内部审计部门，但缺少一定的独立性。而财政、审计部门作为主要的监督机构，其监督机制不完善，监督仅停留在一般经济事项的监督上，缺乏对被审计单位的内部控制制度是否健全进行有效的监督和考评，这在一定程度上影响了行政事业单位财务内控制度体系的完善。

二、几点建议

（一）要建立以防为主的监控防线。

行政事业单位应在国家出台的法律法规以及健全的科学内控体系的基础上，结合单位事业发展实际建立以防为主要内容的监控防线，制度设计的出发点要以能够预防各种类型的违反财经纪律行为以及防范管理风险，要注重程序上的制约，规范各项经济业务的申请审批以及实施的执行，反馈信息的检查等一些工作上的流程，加强各项经济事项程序上的控制。

（二）强化对预算管理的控制

预算管理是行政事业单位内部控制的重要方式，可以提高管理效率，优化资源配置，保证工作目标的顺利实现。行政事业单位领导要切实认识预算编制工作的重要性，积极推行和强化预算管理，严明预算纪律。要严把预算编制关，科学测算和编制收支预算，所有收入和支出统一核算、统一管理，按部门、按项目、按标准逐一进行细化；严把预算执行关，按照预算内容和支出限额合理使用资金，维护预算的权威性和严肃性；严把考核关。

（三）完善会计机构和人员管理制度

首先应建立起严密的财务组织机构，形成完善的财会机构管理模式。要将财务管理细化到每一个人，建立岗位责任制，发挥每位人员的主动性，形成真正的财务管理活力，确保财务管理没有空白点和漏洞。其次要严把用人关，确保财务重要岗位人员的素质和能力。行政事业单位应多层次、全方位地开展会计人员的培训，鼓励财务人员学习专业知识，强化岗位责任意识，不断提高岗位操作技能。

（四）加强完善内审制度建设，充分发挥监督制约职能。行政事业单位在接受财政、审计等外部机构监督的同时应当在财务部门和其他管理部门以外单独设立内部审计部门，充分发挥内部审计“一审、二帮、三促进”的作用。由于内部审计与本单位的财务内部控制处于同一环境中，对本单位财务内部控制情况比较了解，可以将内部会计控制的各个环节作为审计对象进行单独审计，准确把握内部财务控制的薄弱环节及容易造成损失的失控点，通过有针对性的、经常性的、连续性的跟踪审计监督，帮助有关控制部门逐步加强和完善内部财务控制，使内部财务控制起到应有的作用。

作者单位：云南省档案局