会计集中核算模式下的内部控制方法研究

肖艳艳

1.首都经济贸易大学； 2.卡友支付服务有限公司北京分公司

会计集中核算模式下的内部控制方法研究

肖艳艳1.2.

1.首都经济贸易大学； 2.卡友支付服务有限公司北京分公司

会计集中核算模式在实际应用过程中，不仅能够有利于帮助企业单位科学合理的利用资金，还能够实现对资金科学合理的调度。与此同时，还能够增加费用支出的透明度等，这些对企业单位而言，具有非常重要的影响和作用。本文在针对会计集中核算模式的具体应用情况进行分析的基础上，对现状进行分析，提出内部控制方法，这样有利于强化会计集中核算模式的应用效率和质量。

会计集中核算模式 内部控制 方法

会计集中核算模式的应用对各个行业单位、企业而言，具有非常重要的影响和作用。会计集中核算模式的应用主要是将多家会计主体对账务进行集中操作，专门安排一人或者是多人对其进行会计核算管理和处理。利用这种方式，不仅能够促使信息在处理方面的流程更加规范化和标准化，而且还能够从根本上促使会计人员的岗位职责能够清楚划分，促使各个人员能够根据自己的职责进行具体操作，保证会计核算的准确性和有效性。在会计集中核算模式的具体应用过程中，无论是会计控制或者是内部审计控制等各方面在实践中所展示出的特征都发生了不同程度的变化。会计集中核算模式在使用过程中，其本身的优势特点非常明显，不仅能够从根本上减少单位会计人员的人力成本投入，而且还能够促使资金的科学合理利用。因此，针对这一现状，在各企业、公司日常经营管理过程中，将会计集中核算模式科学合理的应用其中，能够促使各单位企业资金实现利用最大化。

一、会计核算模式的改变对内部控制制度产生的影响分析

（一）核算方法的改变对内部控制制度建设产生的影响分析

一般情况下，通过对实际情况进行分析可以看出，在传统内部控制制度建设以及具体落实过程中，会计系统内部牵制会逐渐发生变化，将集中核算中心作为出发点，对其采取有针对性措施进行监督管理。这种方式的应用不仅能够从根本上促使会计人员本身的独立性有所增强，而且还能够降低单位负责人对会计人员的约束条件。在这种大环境背景下，会计人员能够保证会计资源的真实性、有效性和完整性，并且保证监督，有利于会计人员根据实际情况依法履行职责。但是与此同时，会计集中核算模式的应用在某种程度上会直接导致核算中心与核算单位所产生的内部管理控制之间出现脱节现象。针对这一现状，企业单位在实施过程中，如何切实有效降低会计核算模式对内部控制制度产生的影响，已经逐渐成为现阶段刻不容缓需要解决的问题[1]。

（二）会计流程改变对内部控制建设产生的影响分析

会计集中核算模式在具体应用之后，其本身的会计流程对传统单位会计核算而言，具有非常大的影响，也会由于其本身的不同特质造成内部控制建设也会遭受到不同程度的影响。首先，通过实际情况可以看出，在现阶段中心的内部岗位设置与集中核算单位本身具有的岗位分工之间具有明显的差异性，这种差异性可以直接体现在实践当中[2]。一般情况下，经费核算中心大多数都是利用分布核算的操作模式，也就是将单位会计分为三种模式，其中包括正常经费、专项经费以及收费罚没。针对这一现状，在实施过程中，如何采取有针对性措施对中心岗位职责进行划分和定义，保证会计信息在传递过程中的安全性和完整性已经逐渐成为当前会计内部控制过程中必须要改进和思考的重点问题之一[3]。

二、现阶段会计集中核算模式下内部控制产生的不足之处

（一）内部控制范围的局限性分析

在当前会计集中核算模式的具体应用过程中，内部控制仍然具有很多不足之处，其中比较明显的问题之一就是内部控制范围具有一定的局限性。这种局限性主要体现在以下两个方面，其一是核算中心的内部控制被局限在财务管理制度方面，无论是财务管理制度的制定以及具体落实，都会对其产生一定的制约性影响。在这种情况下，并不能够建立健全一个完整并且具有针对性内部控制体系。另一方面是会计核算仍然被局限在资金支付以及会计核算相关内容当中。在这种情况下，其本身的存在会直接对会计核算向管理型转变产生影响，导致相关制度在制定以及具体落实过程中都会呈现出不同程度的稀缺条件，比如一些会计分析制度的建立等。

（二）核算中心与核算单位内部控制缺乏相对应的链接制度

核算中心与核算单位内部控制在当前实际操作过程中，相互之间缺乏有效的链接制度，两者可以说是处于完全脱节状态。这一问题主要体现在资产管理方面的内部控制当中。通过实践可以看出，在现阶段保护单位的资产完全是以一种完整装存在，其本身也成为内部控制中必不可少的一项重要环节。但是在实行会计集中核算模式之后，在客观上会导致相互之间的账务出现严重的分离状态，对资产内部控制的构建以及具体落实带来了非常严重的影响。这样不仅很容易导致核算中心出现管账不管物的现象，而且还能够导致账目与实际情况出现严重不相符的状态[5]。因此，针对这一现状，要根据实际情况建立健全核算中心与核算单位内部控制相符合的链接制度，并且将该制度落实到实处，这样才能够促使会计集中核算模式下的内部控制作用得到有效发挥。

三、会计集中核算模式下的内部控制方法分析

（一）内部控制环境的建设

1.建立以人为本的内部控制环境

在当前现代社会快速发展过程中，内部控制受到越来越多人的广泛重视和关注，在内部控制中具有非常重要的影响和作用。在内部控制环境构建过程中，要坚持以人为本的内部控制环境构建原则，这样能够将人本身的积极性和主动性充分发挥出来，有利于在内部控制中达到最优化效果。作为会计核算中心内部控制中三要素，其中包括业务素质、道德水平以及法规意识，这些都是在其中必不可少的重要因素。也就是在实际操作过程中，不断提高会计核算人员的业务水平，加强职业道德教育水平和质量，并且保证相关法律法规意识的强化，这样才能够为核算单位提供有效的服务，并且保证能够遵守国家的相关会计制度和法律法规。

2.建立合理的会计工作组织体系

科学合理的工作组织体系是内部控制制度在执行过程中方便快捷有效的前提条件，也是保证内部控制制度有效落实的重要保证。当前各核算中心在相关工作落实过程中，基本上都会利用前台审核、后台核算的基本核算模式进行操作。在这种情况下，通过实践可以看出，无论是采用哪一种组合体系方式，如果是相互之间不相容的职务或者是组织体系构建都会对会计集中核算模式内部控制产生影响。

（二）内部控制管理制度的建设

1.健全内部控制财务管理制度

当前各核算中心在针对这一部分采取相对应的措施比较重视，所以在这一部分内部控制也是比较完整的。这部分内部控制在构建过程中，主要包括两个部分，其一是严格的资金管理制度，而其二则是内部稽核和复核制度的构建和具体应用。在会计集中核算之后，要严格利用资金管理制度对核算中心总账户下的所有内容进行资金核算，保证资金能够被控制在有效范围之内[7]。每一日的收支资金数额大、进出频繁，针对这一特征，在实际控制过程中，实现有效的资金保障，是集中核算模式下内部控制实施中必不可少的一项重要工作方面。除此之外，在日常工作过程中，要保证业务分工相互牵制、相互审核监督，这样才能够促使各个环节之间形成有效的衔接，保证会计信息具有真实性和完整性。

2.加强核算单位内部财务监督控制制度

在会计集中核算制度具体实施之后，单位的预算管理体制或者是一些理财机制等责任并没有发生任何实质性的变化。单位的经济往来基本上还是需要依靠核算单位自己对其进行管理，并且采取有针对性措施对其进行监督和控制。与此同时，核算中心在这一基础上，需要单位内部监督和控制制度之间相互支持和配合，这样才能够保证单位内部财务监督控制制度的有效落实，并且能够将其本身的作用和价值最大化发挥。

四、结语

综上所述，在针对现阶段会计集中核算模式的实际应用过程中所呈现出的不足之处，如何利用有效措施在内部控制中取得良好的解决效果，已经逐渐成为当前各行业、各专业人士需要着重思考的问题。针对现阶段存在于内部控制中的各类问题，需要从内部控制环境以及相关制度的构建和落实角度出发，从根本上保证会计集中核算模式下的内部控制得到有效管理。

[1]管伟胜.施工企业财务集中核算模式研究[J].安徽财经大学.2016.04

[2]蔡杰.集中核算模式下的政府部门会计信息化平台构建研究[J].天津大学.2016.11

[3]曹雯.我国行政事业单位会计集中核算现状分析及展望[J].西南财经大学.2016.10

[4]原春凤.市级行政事业单位会计集中核算制研究[J].东北大学.2016.05

[5]韩兵.会计集中核算下内部控制制度建设之研究[J].科技信息.2016.12

[6]张玲.电网公司集约化会计核算问题延佑[J].华北电力大学.2016.03

[7]周舟.A移动公司财务风险内部控制体系优化研究[J].湘潭大学.2016.04

肖艳艳（1984-），女，湖南怀化人，毕业于首都经济贸易大学，硕士学历，现于卡友支付服务有限公司北京分公司从事财务工作，研究方向：内部审计控制。