机构较小财务独立的事业单位内控浅谈

王燕萍 大同市水产技术推广站

机构较小财务独立的事业单位内控浅谈

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机构较小的事业单位要保持职能的正常高效运行，各项工作的顺利开展，各类资产的安全性和完整性，财政资金的“高效”使用，防止各种舞弊和腐败的发生，必须加强事业单位的内部控制。

小机构 事业单位 内部控制

一、事业单位内部控制定义

事业单位内部控制是指单位为了实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。事业单位内部控制可以分为单位层面的控制和业务层面的控制。

二、事业单位实行内部控制的现状

有些事业单位虽机构建制小但财务相对独立，由于人员编制少，关键岗位人员配备不足，制度执行力度不到位，单位议事决策、执行、监督、评价控制等都由部分人说了算，部分财政资金的使用得不到有效的监督，造成低效、浪费甚至导致互相串通贪污挪用，单位利益受损，国有资产流失。

1.单位组织架构不健全，导致单位经济活动的议事决策、执行和监督的机制不完善，集体决策、民主集中制流于的形式。单位内部控制职能部门或牵头部门职责不清不能发挥应有的作用。

2.单位制度建设不重视，制度缺乏后续优化机制，制度只是为了应付检查，没有实际操作性，由于单位机构小，制定制度照搬照抄，造成单位经济业务的低效、浪费和舞弊，如在资金的使用上往往是财务部门提供数据，领导 “一支笔”做决策，领导意见凌驾于制度之上，有章不循、制度走过场，内部控制存在严重弱化的局面。

3.单位内部监督不力，不重视内审工作，有些单位未设置内审机构，由财务人员担任内审人员，削弱了监督力度，违背了审计的独立性，由于单位建制小，人员少，关键岗位轮岗制度以及不相容岗位相分离的补偿性控制措施差，导致贪污舞弊，单位利益受损的风险。

三、产生的原因

1.历史的遗留，有些事业单位无法建立完善的有效的内部控制机制；职能的交叉，单位无论大小，人员编制无论多少，都要求申请财务独立；错误的思想认识，不考虑职业道德修养和专业胜任能力以及关键岗位相适应的资格，想法设法进事业单位，进单位关键岗位，造成单位内部控制财务控制设计和执行有效性都流于形式。

2.内部控制意识薄弱，认为内部控制就是财务人员的事情，单位小各干各的，没必要把内部控制覆盖单位经济和业务活动的全范围，更没必要贯穿内部权力运行的决策、执行和监督全过程以及规范到各层级的全体人员，这样影响了内部控制作用的发挥，使得内部控制制度形同虚设。

3.财务信息作用没有充分发挥出来。事业单位主要的资金来源都来自于财政拨款，其在财务管理中形成了不重视资金使用效益、不进行成本经营管理的习惯，财务信息的利用程度自然就比较低了。事业单位财务工作在很大程度上还是定位在辅助性工作的层面，大部分工作人员将财务部门视为记账部门和提款机，财务人员也难以有效地参与到单位的重要决策制定中。领导在决策中难以得到财务信息支持，做出的决策就可能忽视了风险预警程度的影响。公共资金的使用基本按领导的指引使用。资金的使用不能很好的适应环境的变化，导致短期行为，突击花钱，资源浪费。

4.监管体系的不完善，单位信息内部沟通制度差，有些信息的传递只是领导与财务部门的互通，外部监督的审计、财政、纪检等部门间的信息沟通也不畅，造成监管的盲区，难以真正发挥监管作用。同时信息公开更往往是形式重于实质，导致全员参与的全方位监督机制成为虚设。

四、规范和加强机构较小的事业单位会计内部控制的几点建议

1.提升对内部控制的重要性认识，构造良好的会计内控环境。企业负责人应该承担起建立健全内部控制制度的责任，以积极和支持的态度来组织内部控制建设相关资源，直接地参与和指导内部控制制度建设过程，为其提供有力的人力和物力支持，使得内部控制得以有效落实和贯彻。企业要对经济活动、权责约束、资金分配等业务活动的风险进行有效评估，使得内部管理制度走上风险导向维度。与此同时，企业领导应该提升对内部控制的重要性认识，做到躬亲示范、以身作则，为全员参与奠定良好的基础。

2.重视建设会计内部控制组织架构，构筑完善的约束监督机制。单位应当为内部控制职能发挥和建设成立单独的部门，建立起财务会计、政府采购、资产管理等部门或岗位之间的沟通协调机制，以及充分发挥单位内部审计、纪检监察部门在会计内部控制中的作用，使单位会计控制在各项经济业务活动中发挥作用，正常运行。

3.会计机构设置和人员的配备，应当严格按照法律规定，深入研究会计法相关规定，进行会计机构的设置和专业会计人员的配备。企业还要持续注重对会计人员职业道德修养和专业技术资格的提升。

4.单位应当根据国家有关规定并结合本单位实际情况建立完善可有效实施的财务控制制度，领导应以身作则，起到垂范作用，使财务控制制度得以顺利实施，财务人员尽到应有的职业谨慎，坚持原则，严格把关，使财政资金得以“高效”使用。

5.利用网络平台，加强全方位的监督。事业单位的各项经济活动如财政资金的使用等，不仅自我监督应做到及时、有效、真实而且还要注重和财政部门、审计部门、纪检部门的协同合作，进行网络共享平台的建设，以信息共享平台为媒介实现对事业单位的动态监督，从而实现对事业单位内部控制制度的多层次、多角度控制和评析，使得事业单位会计工作处在严密的内部控制监督体系之中。

[1] 财政部关于印发《事业单位会计制度》的通知（财会{2012}22号）.

[2] 财政部关于印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》的通知（财会{2012}22号）.

[3]《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会{2015}24号）.