新形势下对资产评估职业道德准则的再认识

阮咏华

随着资产评估服务于经济社会发展的重要性不断增强，人们对资产评估行业的期望和要求也在不断提高。资产评估专业人员的职业道德素养和专业胜任能力是支撑资产评估行业持续健康发展的两大基石。为了充分发挥资产评估的咨询和鉴证功能，资产评估机构及资产评估专业人员需要依法遵循相应的执业规范。2017年8月，财政部根据《中华人民共和国资产评估法》、《资产评估行业财政监督管理办法》等发布了修订后的《资产评估基本准则》。随后，中国资产评估协会发布了新的《资产评估职业道德准则》。新形势下，我们有必要对《资产评估职业道德准则》的框架、内容和作用进行重新认识。

一、资产评估职业道德准则的修订情况

资产评估职业道德是资产评估机构及资产评估专业人员开展资产评估业务应当具备的道德品质和体现的道德行为。《资产评估职业道德准则》是指导和规范资产评估机构及资产评估专业人员依法执业的道德规范。

2004年，财政部发布了《资产评估职业道德准则——基本准则》。2012年，中国资产评估协会根据基本准则制定了职业道德具体准则《资产评估职业道德准则——独立性》，并在职业道德准则框架体系展示中列出了胜任能力、保密要求、业务承揽和联合执业等具体准则的制定规划。职业道德基本准则和具体准则，共同构成了我国资产评估行业的职业道德准则框架体系。

2016年，《中华人民共和国资产评估法》对资产评估准则总体框架进行了新的顶层设计。根据资产评估法的规定，财政部制定、发布《资产评估基本准则》，中国资产评估协会依据《资产评估基本准则》制定、发布资产评估执业准则和职业道德准则。

2017年，财政部废止了《资产评估准则——基本准则》和《资产评估职业道德准则——基本准则》，重新发布了集执业准则要求和职业道德准则要求于一体的《资产评估基本准则》。《资产评估基本准则》涉及职业道德的条款主要有四条，涵盖资产评估基本的执业原则，以及诚信、勤勉、谨慎、独立和专业等具体要求。

随后，中国资产评估协会发布了《资产评估职业道德准则》。《资产评估职业道德准则》分为七章，包括总则、基本遵循、专业能力、独立性、与委托人和其他相关当事人的关系、与其他资产评估机构及资产评估专业人员的关系、附则。该准则既是对《资产评估基本准则》职业道德条款的细化，又提炼了原职业道德准则具体条款的核心内容。

由此可见，本次对职业道德准则的修订主要是为了响应新的政治、法律和经济形势的需要，进一步规范资产评估机构及其资产评估专业人员职业道德行为，提高职业素质，自觉维护职业形象。修订内容不仅包括按照资产评估法律、行政法规和基本准则的规定调整准则架构，规范相关术语，还包括进一步厘清职业道德准则的边界和构成。本次修订一方面删除了原职业道德准则中更适宜在其他准则或文件中体现的条款，如评估程序和行政管理相关规定，另一方面突出了独立、客观和公正原则的具体要求。此外，修订后的职业道德准则还细分了规范对象，区分资产评估机构及资产评估专业人员两类主体分别提出了相关要求。经过本次修订，新的职业道德准则体系层次更加鲜明，重点更加突出，操作性也得到进一步增强。

二、对资产评估职业道德准则作用的认识

道德是一种社会意识形态，是一定时期、一定范围内的人群衡量自身或他人行为正当与否的观念标准。它不像法律由国家机器强制执行，而是依靠传统习惯、教育示范、社会舆论等力量来维持。资产评估行业作为经济社会中的高端服务业，经常担负着服务公众的责任，是一种特殊性质的中介机构。资产评估职业道德除了具有道德的一般属性，还具有鲜明的行业特征，在资产评估法律、行政法规和资产评估行业自律准则中都有不同形式的体现。因此，从某种意义上说，《资产评估职业道德准则》具有实质性的约束力。以证券评估业务为例，证券监管部门对资产评估机构出具的行政处罚决定书和行政监管措施决定书，通常都会提到相关资产评估机构和人员存在没有勤勉尽责的行为，而勤勉尽责正是《资产评估职业道德准则》规范的重要内容之一。

根据我国资产评估实践情况，制定和颁布《资产评估职业道德准则》的作用主要体现在以下几个方面：

1. 明确职业道德要求，防范执业风险

一个人的职业观将深刻影响到他以何种方式从事职业活动。一家缺乏职业道德的资产评估机构不会承担应有的社会责任，一个缺乏职业道德的资产评估专业人员也不会在工作中拥有必要的责任心。《资产评估职业道德准则》明确了资产评估机构和资产评估专业人员在执业过程中应当具备的道德品质和行为，可以调节资产评估机构、资产评估专业人员以及资产评估其他相关当事人之间的关系，引导资产评估机构和资产评估专业人员依法开展资产评估活动，有效防范执业风险。

2. 规范职业道德行为，保证执业质量

资产评估执业质量，一方面取决于资产评估机构及资产评估专业人员的专业胜任能力，另一方面取决于资产评估机构和资产评估专业人员的职业道德水平。有些人只重视专业胜任能力的培养，而忽视了职业道德的养成。对资产评估机构及资产评估专业人员而言，职业道德是一门必修课，与专业胜任能力一样重要。资产评估行业协会通过加强职业道德准则的教育培训，严格监督职业道德准则的执行情况，并对违反职业道德准则的行为采取必要的惩戒措施，可以帮助资产评估机构及资产评估专业人员养成良好的职业习惯，避免出现虚假报告，为资产评估当事人提供合格的产品和服务。

3. 树立良好的职业形象，提升行业公信力

我国资产评估行业的发展历史相对较短，很多人对资产评估行业还不太了解，有的人甚至对资产评估行业存在误解。对照具有相同性质的注册会计师行业可以看出，西方国家一百多年的注册会计师行业发展史就是一部注册会计师职业道德的进化史。为了维护应有的职业尊严，树立良好的职业形象，注册会计师职业从诞生那天起便在为职业道德准则的建立和持续不断的完善而不懈努力。资产评估机构和资产评估专业人员同样面临来自方方面面的诱惑和考验，只有严格遵守职业道德准则，自觉维护职业形象，才能提高社会公众对资产评估行业的信任程度。

三、对资产评估独立性原则的认识

对独立性进行规范是《资产评估职业道德准则》的一项重要内容。但是有些人对资产评估机构及资产评估师应当坚持独立性原则持有不同观点，或者对独立性原则的重视程度还不够。

1.关于是否需要遵守独立性原则

在本次修订职业道德准则的过程中，关于资产评估行业是否需要继续遵守独立性原则的问题引发了广泛的讨论。对独立性原则持有不同观点，实质上是对资产评估性质和功能定位有不同理解。我国资产评估行业自诞生以来就强调了资产评估的两重属性，即鉴证功能和咨询功能。由于国有资产评估业务在我国资产评估行业发展过程中占据着无可比拟的重要地位，所以鉴证功能一直比较突出。近年来，随着资产评估行业做大做强的客观需要，资产评估的外延越来越广，评价、调查和管理咨询等各种咨询类服务被提升到重要位置。同时，资产评估的价值类型也从单一的以市场价值为主，发展到投资价值评估业务的需求不断增多。再加上2014年国家取消注册资产评估师职业资格认定和许可事项， 2016年资产评估法又大大降低了资产评估机构的设立门槛，资产评估的咨询性质得到了进一步体现。所以，越来越多的人认为资产评估要回归到咨询本质，即并非每一项资产评估业务都要固守独立性原则。特别是在以交易为目的的资产评估业务中，交易双方的利益通常是相对的，资产评估机构及资产评估专业人员很难保持独立，只需要维护委托人的合法权益即可。

经过广泛征求意见，本次修订后的职业道德准则保持了对独立性原则的要求。主要原因有：一是资产评估法明确规定评估机构及其评估专业人员开展业务应当遵循独立、客观、公正原则，这是法律强制规定；二是资产评估应当保护资产评估当事人合法权益和公共利益，维护社会主义市场经济秩序。要想做到这一点，资产评估机构及资产评估专业人员必然要坚持独立、客观、公正的立场，不以牺牲其他当事人的合法权益为前提来使委托人的权益最大化。同时，我们不应当片面理解独立性的要求，即便是同时接受利益冲突双方的委托对同一评估对象进行评估，或者评估投资价值，只要坚持有理有据、实事求是地进行分析和判断，并按照规定恰当披露评估信息，同样可以做到不违背独立性原则的要求。

2.关于独立性原则的具体要求

很多资产评估专业人员认为独立性要求和其他职业道德要求一样都属于定性要求，只要自己主观上没有偏向任何一方的意愿就不会违反准则规定。然而事实并非如此。资产评估行政主管部门、行业自律协会和证券监管部门等在对资产评估机构进行执业质量检查时，其中一项重点检查内容就是独立性的遵守情况，而且往往检查出不少问题。比如，独立性评价不及时，独立性承诺不完整，存在具有关联关系的人买卖相关股票的情形等等，问题严重的，甚至可能触犯法律。因此，我们不能麻痹大意，不要等到面临惩戒或处罚时还不清楚自己到底违反了哪项规定。

《资产评估基本准则》和《资产评估职业道德准则》对独立性都做了具体要求。《资产评估基本准则》中明确规定开展资产评估业务应当坚持独立、客观、公正原则，应当独立进行分析和估算并形成专业意见，拒绝委托人或者其他相关当事人的干预，不得直接以预先设定的价值作为评估结论。《资产评估职业道德准则》中还规定了回避制度，包括对亲属范围的认定，明确了可能影响独立性的情形，并要求资产评估机构不得分别接受利益冲突双方的委托对同一评估对象进行评估。资产评估机构和资产评估专业人员有必要认真学习和正确理解职业道德准则的相关要求，并将相关规定落实到具体的管理制度和业务流程当中。比如，评价可能影响独立性的情形时，要考虑如何划定评价对象范围，如何选择评价时点，采取何种评价方式，如何设置评价人及权限，如何建立评价标准等等。只有将这些安排与具体的业务流程管理相结合，并体现在工作底稿记录上，才有可能做到切实遵守独立性原则。

四、进一步加强对资产评估职业道德管理的建议

制定和发布准则，只是完成了职业道德管理的一项基础工作。为了进一步提高资产评估行业整体职业道德水平，还需要严抓准则的推广与落实，督促资产评估机构及资产评估专业人员按照准则的规定规范执业。为此，提出相关建议如下：

1.必要的市场准入管理和管制是保证资产评估行业职业道德水平的重要手段

行业准入管理和管制是指政府部门通过审批、许可等法律或行政手段对自然人、法人进入某市场的限制。不同的市场准入管理和管制制度会影响资产评估机构及资产评估专业人员队伍的整体素质，进而影响资产评估行业的职业道德水平。资产评估法赋予资产评估机构及资产评估师承办法定业务的权限，必须保护资产评估当事人合法权益和公共利益。为了实现这个目标，资产评估机构及资产评估专业人员必须具备一定的职业道德操守。比如，在资产评估师职业资格考试和职业资格登记环节，应当建立职业道德的最低门槛，将缺乏职业道德的人员拒之门外，在资产评估机构和资产评估师的后续管理环节，也必须划定职业道德底线，将职业道德水平低下的人员清理出户，以保护资产评估当事人的合法权益，维护社会主义市场经济秩序。资产评估行业建立必要的准入管理和管制制度，有利于增强资产评估专业人员队伍的纯洁性，有利于提高资产评估行业的职业道德水平。

2.行业管理部门要加大对职业道德准则的宣传教育和对违法违规行为的惩处

近年来，相关政府部门和行业协会进一步加强了对资产评估行业的监督检查。鉴于大部分失败案例都与职业道德缺失有关，所以政府监管部门和行业自律协会有必要结合惩罚案例的教训，加强对职业道德准则的宣传和教育。另外，资产评估法和《资产评估财政监督管理办法》均明确了资产评估机构及资产评估专业人员的法律责任，行业自律协会也对资产评估机构和资产评估专业人员违法违规和违反资产评估准则的行为制定了惩戒办法，资产评估违法违规成本进一步提高。严格的监管机制和严厉的惩处措施可以加强对违反职业道德准则行为的威慑，从而维护资产评估行业的声誉。

3.资产评估机构及资产评估专业人员要高度重视和逐项落实职业道德准则要求

资产评估机构及资产评估专业人员要重视对职业道德准则的学习，并结合自身特点探索解决职业道德问题的思路和方法，将各项要求自觉落实到行动上。比如，引入“职业道德概念框架”进行职业道德管理，通过识别影响职业道德的不利情形、评价不利影响程度和采取消除不利影响的措施等三个步骤，审慎解决职业道德冲突问题。特别是对那些在主观上没有违法违规动机，但客观上却产生了不良后果的现象要进行总结，一方面切实做到谨慎从业，勤勉尽责，另一方面认真研究采取何种方法、通过何种途径有效防控风险，确保执业质量。

4.构建社会诚信体系，净化资产评估执业环境

资产评估行业整体道德水平的形成和提高，不仅取决于行业内部的职业道德管理，还与外部环境密切相关。比如资产评估机构以恶性压价等不正当手段招揽业务与委托方“低价中标”的机构选聘原则密不可分；被评估单位提供的资料不真实、不准确和不完整是导致虚假报告、有重大遗漏报告出现的重要原因之一。因此，只有全社会都关注道德水平建设，构建有效的社会诚信体系，健全法制建设和监管体系，资产评估行业的执业环境才能得到进一步改善，从而有效促进资产评估机构及资产评估专业人员更好地遵守职业道德准则。

总之，资产评估机构及资产评估专业人员的职业道德修养贵在自觉，重在坚持。只有严格遵守职业道德准则，依法执业，才能促进整个行业健康有序发展，才能更好地服务于经济社会发展。