行政事业单位加强内部控制建设研究

文/鲍会芹



行政事业单位加强内部控制建设研究

文/鲍会芹

摘要：随着我国社会主义市场经济建设的不断发展和完善，行政事业单位内部控制建设难以完全满足市场发展需要的弊端逐步显现。由于受到传统管理理念的影响，我国行政事业单位的内部控制建设存在诸多问题，成效不佳，不利于工作效率的提升。目前，强化行政事业单位内部控制建设，贯彻落实我国政府各项政策，已经成为行政事业单位的重要工作内容。行政事业单位应当充分总结内部控制建设中存在的问题，并积极实施改善对策。

关键词：行政事业单位；内部控制建设；研究

面对瞬息万变的市场竞争环境，尤其是我国经济结构转型升级的当下，市场经济秩序逐步完善，充分的市场竞争让各个行业的发展结构不断优化，有限资源得到更加高效地配置。然而，针对我国行政事业单位来说，由于受到传统管理理念额影响，其内部控制建设步伐整体是落后于社会发展的需求的。内部控制随着组织建立而形成，并且贯穿于组织经营管理过程中的各个环节，不仅有助于完善内部管理工作，同时还是组织提高经营效率的重要手段。通过建立健全内部控制体系，能够有效降低经营风险，提高组织财产的安全完整性，促进各项经营管理活动都能够健康、有序开展。随着我国社会主义市场经济建设的不断发展和完善，行政事业单位内部控制体系不健全所带来的弊端日益凸显，严重阻碍了行政事业单位改革的推进，甚至为贪腐、舞弊现象的出现提供了可乘之机。除此之外，内部控制建设滞后还会导致行政事业单位缺乏对市场的敏感性，难以及时针对市场变化作出相应调整，不利于将国家经济政策同自身的实际发展紧密结合。鉴于此，如何在新的发展形势下完善行政事业单位内部控制体系建设是具有十分重要的现实意义的。

一、行政事业单位内部控制建设的不足分析

（一）行政事业单位缺乏科学的内部控制理念

对行政事业单位来说，良好的内部控制理念和内部控制环境，是行政事业单位建立完善内部控制体系的重要基础。行政事业单位的内部控制体系建设由于特殊的组织关系而更具特点，如果单位内部管理层对内部控制缺乏一个科学、深入、全面的认识，那么内部控制建设的推进就会比较困难。行政事业单位同一般企业不同，跟企业的盈利性所不同的是，部分行政事业单位会定期获得来自国家的资金支持，而不是全部依靠市场竞争取得利润，于是这部分行政事业单位的管理层认为内部控制实施的意义不大，看不到明显的收益。除此之外，一些行政事业单位的内部控制主要由领导进行决策，财会部门作为核心部门进行配合，这样高度集权的管理往往使得内部控制仅仅局限于收支控制，未能发挥出内部控制的全部效用。

（二）行政事业单位内部控制从业人员专业素养不高

随着我国社会主义市场经济建设的不断发展和完善，尤其是在新会计准则颁布之后，我国经济逐步同国际市场接轨，会计准则也逐步同国际准则趋同，客观上对财会人员、内部控制人员的专业素养提出了更高的要求。我国《会计法》中明确规定，只有取得了会计从业资格证的人员才能从事会计工作，如果是担任单位会计机构负责人，在取得会计从业资格证书的基础上，还必须具有3年以上的会计工作从业时间并取得会计师以上专业技术职务资格证书。然而，从当下行政事业单位的实际情况来看，仍旧有少部分的行政事业单位的财会工作由不具备基础财务知识的人员兼任，这部分人员由于未经过专业培训，业务素质较低，对一些违反财经法律法规的问题缺乏基本的辨识力，难以适应单位内部控制建设的新要求，容易造成单位内部控制缺位，内部控制效果不佳的问题。

（三）行政事业单位针对内部控制的监督不足

目前，虽然我国大部分行政事业都在开展内部审计工作，但是由于种种因素的影响，内部审计工作在现有的运行体制下十分容易流于形式。行政事业单位的集权管理模式导致对内部控制的监督、评价等环节都有管理层决定，因此行政事业单位并未从根本上建立起一个能够对内部控制工作进行科学、合理、客观监督的完整机制，并且难以将监督考核的结果和信息及时反馈。内控监管的缺位，使得行政事业单位的内控监督和绩效考核之间难以连接，奖惩机制也难以落到实处，激励作用并不显著。目前，针对我国行政事业单位的外部监督是由财政及审计部门完成的，他们往往只针对行政事业单位的财务收支状况进行监督，而未能对内部控制建设及执行状况进行评价，外部监督的缺位，不利于行政事业单位内部控制各项流程的建设和完善。

二、加强行政事业单位内部控制建设的对策

（一）行政事业单位必须树立科学的内部控制理念

我国行政事业单位在国民经济的发展中发挥着举足轻重的作用，但就其管理水平的发展来说，却仍旧落后于社会发展的客观需求，鉴于此，强化内部控制体系建设，已经成为行政事业单位未来经营管理的必然趋势。由于受到过去路径依赖思想的影响，我国行政事业单位的内部文化大多数比较稳定和封闭，平时不重视对先进内部控制理念和思想的学习和引入，因此需要通过一些特别渠道来培养科学的内部控制理念：首先，事业单位的领导层需要通过一系列的培训来全面提高自身对于内部控制建设的理解，并且积极向企业先进的内部控制制度进行学习，在结合行政事业单位实际情况的基础上，因地制宜，通过先进的内部控制思想提高自身的管理水平，深刻认识到行政事业单位在我国经济、社会发展中所承担的重要使命，继而通过更加完善的内部控制体系来提高经营管理效率，更好地为社会服务。其次，行政事业单位在内部控制建设过程中，还需要充分考虑集权分权的程度，在行政事业单位内部从上至下形成自觉遵守内部控制制度规定的良好氛围。

（二）重视对行政事业单位内部控制人员的培训和管理

行政事业单位内部控制人员的整体素质直接决定了内部控制的建设成果，因此提高行政事业单位内部控制从业人员的综合素质是当务之急。一个完善的内部控制体系需要实现对每一个核心环节的有效监控，这就要求内部控制从业人员不仅要熟悉专业知识，还需要具备法律、财务等专业知识，并具有较高的职业道德。鉴于此，行政事业单位内部控制从业人员要加强日常业务学习，及时更新知识体系，锻炼更丰富的职业技能。与此同时，各级财政管理部门也需要对行政事业单位内部控制人员的培养工作提供必要的支持，通过定期开展讲座、培训的方式，提高内控人员的业务技能、思想认识水平。

（三）强化内审和监督机制

行政事业单位需要加强自身的内部审计和监督机制，除了财务部门和其他管理部门，行政事业单位还可以单独设置内审部门并配备相应的人员，以此确保内审部门的独立性，防止内部审计工作流于形式。各级财政部门是行政事业单位内部控制工作的主管部门，在完善行政事业单位内部控制建设的过程中，也需要充分发挥财政及审计部门的重要推动作用，应当给予行政事业单位充分的指导，严格制定各项针对内部控制实施效果的监督考核办法，不断改善单位内部控制环境。

三、结语

强化内部控制体系建设对于行政事业单位来说具有直接而深远的意义，能够进一步推动行政事业单位体制改革，提高单位内部管理水平。内部控制体系建设在我国行政事业单位内部的发展时间较短，因此在内控制度、监督机制、内控措施等内容上还存在着不同程度的缺陷和问题。面对新的发展形势，行政事业单位必须从思想上高度重视内部控制体系建设，意识到内部控制之于自身发展的积极影响，从完善内部控制制度，健全监督约束机制入手，不断优化内部控制体系，促进内部控制在行政事业单位健康、有序发展。

参考文献：

［1］王琳娜.行政事业单位加强内部控制建设研究［J］.经济研究导刊，2015，27：102-103.

［2］周梦如.我国行政事业单位内部控制探析［J］.现代商业，2015，2：147-149.

［3］马彦.行政事业单位内部控制体系建设研究［J］.中外企业家，2014，1：160.

（作者单位：黑龙江省农垦九三管理局住房和城乡建设局）

上接（第210页）告。这样不仅能有效制约单位领导的行为，还能在行政事业单位内部传达一种积极的信号，促进良好内部环境的形成；另一方面，行政事业单位应该结合时代发展需求创新组织体系结构，增加行政事业单位领导权力的制衡因素，逐步实现内部“控权”和内部“制衡”，从而为内部控制活动打下良好的基调。

（三）健全行政事业单位内外部沟通机制

一方面，社会性机构和广大人民群众对于行政事业单位内部控制建设的监管作用是不可忽视的，想要确保外界监管优势的充分发挥，首先要健全行政事业单位外部沟通机制。一方面我国国家财政部门应该进一步创新行政事业单位信息公开制度，在不泄露政府机密的前提下尽可能多地将单位财务信息公开。这样可以促使行政事业单位做好经费预算控制，从而显著提升内部控制质量；另一方面，行政事业单位应该加强纵向、横向信息沟通机制的构建，在单位内部创设一种高效流通的信息环境，让违法违规行为“无处可逃”。另外，行政事业单位应该在权责分明的基础上加强下属各部门之间的合作、交流与相互监管，构建高度共的信息沟通机制，这样可以有效降低大型建设项目、经济活动的财务风险，从而促进内部控制质量的提升。

三、结语

行政事业单位内部控制规范为我国各行政事业单位的内部控制建设提供了良好的范本，各单位领导应该端正态度，积极结合基本要求和规范进行个性化改进，促进行政事业范围的规范化管理。另外，内部环境和信息沟通机制是内部控制质量的重要决定因素，在实践过程中行政事业单位领导首先要注重内部环境和信息沟通机制的改善，这样才能为内部控制整体建设提供必要的文化氛围和信息基础。

［1］唐大鹏，李鑫瑶，刘永泽，高嵩.国家审计推动完善行政事业单位内部控制的路径［J］.审计研究，2015，02：56-61.

［2］林丽.行政事业单位内部控制有效性问题探究［J］.商业会计，2013，16：47-49.

［3］白雪迪，张庆龙.行政事业单位内部控制规范：问题与建议［J］.中国内部审计，2013，08：20-24.

（作者单位：河北省地矿局水文工程地质勘查院）

上接（第211页）养具有专业素养的内控人员

将财务、审计和纪检监察部门尽量从基层管理中独立出来，保持其相对的独立性，同时给予这些部门相互监督的权利和责任，由这些部门共同组织内部控制机构，并要求各基层部门都设立基层内控实施人员，从机构设置上保障内控制度的落实。

大力选派和培养具有财务、审计、法律等相关知识能力的人员胜任相关内控岗位，同时给予内控人员足够的职业生涯晋升空间，并以其专业能力和内控实践经验为主要考核标准，带动内控人员主动学习专业知识和实践内控制度的积极性。

（四）建立内部控制评价体系和责任追究制度

根据各事业单位的实际情况设立内部控制评价指标、建立内部控制评价体系。新闻出版事业单位的主体目标是做好舆论导向、新闻发布、信息传递等多方面的社会工作，那么其内部控制评价体系也必须服务于其主体业务，不仅含有财务评价指标，更重要的是要设立相关对主体业务支撑情况内部控制的评价指标。一个有效的内部控制评价体系不仅可以防范外部经济风险，甚至可以防范“新闻腐败”等风险。

对于内部控制制度执行过程中发现的问题必须明确责任追究，建议在内部控制制度建立之初就明确各条款若没有执行到位或违反内控制度的奖惩措施，并且在执行过程中实行执行和监督执行部门严格分开，对执行和监督执行部门也分别考评，更进一步保证责任追究到位，才能保障内部控制制度行之有效。

［1］关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见.财会［2015］24号.财政部，2015-12-21

（作者单位：新华通讯社四川分社）