行政事业单位内部控制存在的问题与对策

文/苗西坦



行政事业单位内部控制存在的问题与对策

文/苗西坦

摘要：随着我国现代化建设进程地不断加快，对公共服务质量提出了更高的要求，在这样的背景下，行政事业单位必须结合时代发展需求进行深化改革和完善建设。现阶段我国大部分行政事业单位的内部控制建设相对较为滞后，行政事业单位的内部控制规范性不足，想要提高行政事业单位的整体管理水平和风险防控能力、促进我国公共资源的优化分配，必须对行政事业单位内部控制制度的完善策略进行深入分析。

关键词：行政事业单位；内部控制；问题；对策

在国家政策的指引和市场因素的驱动下，现阶段我国大部分企业的内部控制体系逐渐趋于完善，在企业经营与发展过程中发挥着重要的综合价值，然而我国行政事业单位的内部控制建设却相对较为落后，严重制约着我国公共服务质量的提升。在新时期的发展需求下，对行政事业单位内部控制问题进行深入探讨，致力于构建完善的行政事业单位内部控制体系势在必行。

一、行政事业单位内部控制建设现状分析与反思

（一）行政事业单位内部控制规范执行度较差

为了促进我国行政事业单位内部控制建设进程的加快，我国财政部于2012年底发布了《行政事业单位内部控制基本规范（试行）》，为我国行政事业单位的内部控制建设提供了范本。但最新的调研结果表明，我国行政事业单位内部控制规范的执行情况不容乐观，主要体现在：其一，大部分行政事业单位的内部控制制度规范化建设计划中没有包括《内控规范》的基本要求，单位领导以及工作人员对《内控规范》的认识明显不足，更谈不上实践过程中的落实和执行了；其二，行政事业单位的建设项目很多，与之相适应，行政事业单位的建设资金数额往往相对较大，建设项目进行过程中又会涉及到多个环节，极易产生“腐败”现象。但我国行政事业单位在内部控制建设过程中针对特定项目普遍没有按照《内控规范》的要求来进行监管，在行政事业单位建设项目进行过程中普遍存在很高的风险。

（二）行政事业单位内部环境较差

良好内部环境的创设向来是内部控制建设的首要环节，内部环境不仅直接决定着内部控制态度，还直接影响着内部控制体系的执行效果，然而现阶段我国大部分行政事业单位内部环境建设现状还是不容乐观的，主要有以下两个方面的体现：其一，行政事业单位领导的素质和态度良莠不齐。近些年来，“表哥”、“房叔”类事件在我国时有发生，虽然大部分行政事业单位领导都接受过高等教育，但在巨大的诱惑面前很容易丧失理智，这会在单位内部造成一种极为恶劣的影响，严重影响着内部环境的创设；其二，行政事业单位的内部组织体系结构建设不合理。内部组织体系结构是行政事业单位内部控制活动正常进行与合理监管的基础，但现阶段我国大部分行政事业单位的机构设置不合理，一方面体现在缺乏相互制约、相互监管的组织结构，另一方面体现在缺乏高执行力、高决策力的执行团队。另外，在现有的组织体系设置条件下，还存在权责分配不明确、绩效考核制度不健全的问题，长期以往，很难为内部控制建设创设良好的内部环境。

（三）行政事业单位内外部信息沟通机制不健全

信息沟通机制是连接内部控制环境与其他三大要素的桥梁，直接影响着内部控制活动的执行效率、监管质量以及风险水平。广义上的内部控制信息沟通机制包括行政事业单位的内部信息沟通机制和外部信息沟通机制，现阶段我国行政事业单位内外部信息沟通机制构建过程中都存在很多问题，主要体现在以下两个方面：其一，虽然近些年来在国家政策的影响下，大部分行政事业单位的“账单”在全国范围内公开，信息透明化建设取得了阶段性的成果，但由于相应的监管机制不健全，大部分“账单”的真实性都有待进一步考证，另外，很多公开“账单”都趋向于形式化，公开“账单”在全国范围内认可度还是相对较低的，这种对外信息沟通现状不仅影响着政府公信力的提升，还会间接影响行政事业单位内部控制建设的质量；其二，现阶段我国行政事业单位内部信息沟通便捷度还是相对较差的，下级员工的建议和举报很难及时传达到上级领导处，不利于单位领导全面、及时地了解内部情况。另外，由于横向信息沟通机制缺乏，行政事业单位各下属部门之间的沟通很少，信息共享性较差，不仅不利于内部控制活动效率的提升，还会直接影响内部控制监管目标的实现。

二、完善行政事业单位内部控制建设的建议

（一）提高行政事业单位内部控制规范的执行力度

《行政事业单位内部控制基本规范（试行）》为我国各行政事业单位内部控制建设提供了良好的范本和标准化体系，在实践过程中我国有关部门应该加强宣传和监管，促进各行政事业单位将《内控规范》真正落实到位。一方面，我国财政部门应该结合内部控制实践现状进一步改进《内控规范》，在理论成果基础上增加更多的实践性操作标准，同时要注重与《内控规范》相适应的配套宣传，避免“雷声大、雨点小”的宣传机制，要确保各级各地区的行政事业单位真实认识、了解到位《内控规范》的要求，并在此基础上制定有弹性的监管措施，有效提升行政事业单位内部控制规范的执行效率；另一方面，行政事业单位领导的态度和执行能力直接影响着内部控制体系的建设质量，国家审查部门应该将内部控制建设水平作为单位领导考核的重要指标，只有单位领导的积极性被充分激发出来，内部控制建设的质量才能得到有效保障。

（二）良好内部环境的创设

完善行政事业单位内部控制制度是一项系统工程，首先要创设良好的内部环境。一方面，我国应该进一步加强行政事业单位领导的考核，而且考核内容应该更全面，不仅要针对单位领导在职期间的管理水平、经济效益、综合质量进行绩效考核，还要采用调查走访、定项测试等方面对单位领导的职业道德进行考核，尽可能获取更完整、更真实的单位领导考核报

下接（第213页）