内部控制制度执行有效性的案例分析

文/郭燕灵

内部控制制度执行有效性的案例分析

文/郭燕灵

企业应建立并实施有效的内部控制。本文通过案例分析企业内部控制制度在执行时存在的问题，并依据存在问题提出相应的对策。

内部控制制度；执行的有效性；侥幸心理；定期轮岗

随着经济的高速发展，建立并实施有效的内部控制，才能保证企业经营管理的合法性和资产安全、财务报告以及信息的真实完整、提高经营效益，促进企业实现自己的发展战略。

笔者在常年审计过程中，发现大部分企业为了提高整体管理水平，只着重内部控制制度的制定，而忽视了制度的执行，使得制度形同虚设。

一、案例介绍

2010年接受某股份经济联合社委托对其进行财政收支专项审计。在延伸审计过程中，发现出纳李某2004年至2011年利用职务之便侵占联社租金收入219万元和下属公司管理费20万元。经审查，出纳侵占公款的手段极其简单：1.开具发票收取租户支票，发票记账联隐匿未交付会计。2.租户支票填写收款人，开具现金支票提取现金。3.租户支票未填写收款人，支票通过其朋友公司账户提现。4.伪造银行对账单。

二、案例背景

联社对其管辖的物业收取地租、租金和小部分管理费，开具税控系统服务业发票；下属经济发展公司负责收取该物业的大部分管理费，并以经济发展公司的名义手工开具服务业发票；联社部分物业的租金由经济发展公司财务人员负责代为收取，并以联社的名义开具税控服务业发票， 经济发展公司出纳李某收款后将该收入和发票记账联及存根联交还给西塱联社财务人员记账及备查。

三、案例分析

本案是一例典型的由于单位内部控制制度未有效执行到位，导致出纳员李某侵占公款。

（一）票据与印章管理

联合社内部控制度规定：银行票据的签发印鉴，必须由两人分别掌管财务专用章和企业法人章。但本案中企业未按规定严格管理企业法人印章，导致出纳李某轻易获得了企业法人印章，填写现金支票成功的提取了现金。

（二）发票的开具与管理

联合社内部控制度规定：已开具好的发票，必须经业务员复核无误后，在发票登记簿上签字领取发票相应联次，财务人员依据记账联登记入账。发票存根要单独装订成册，妥善保管。报税人员必须每月核对开票数量和开票金额，按每月开票金额计算应交营业税及其附加，会计人员每月核对税费。

本案中报税人员未能每月认真核对开票系统内的数据和实际取得的开具发票数量和金额。企业的会计也未做到每月核对开票金额和入账金额，业务员同样没有复核已开具的发票是否已全额收款。李某开具发票后让客户直接签收，私人隐匿发票的记账联。其他财务人员在发票存根装订成册时，未检查出是否存在缺号情况，更没有计算开具发票总额。税局的专管员同样未能及时发现开票金额和计税金额之间所存在的差异。

（三）银行对账单管理

联合社内部控制度规定：会计人员应每月逐笔核实，真实完整地记录每一笔资金。

本案中企业会计因每月银行回单较多，仅核对每月余额是否正确，没有逐笔核实出纳日记账。2009年，出纳李某把开具的发票隐匿，再根据客户的支票直接提取相应的现金。因为担心会计发现，收取支票未注明收款人，直接拿到朋友公司提现。自2010年起，为减少被会计发现的风险，直接伪造银行对账单。

银行对账单是银行客观记录企业资金流转情况的记录单，银行对账单具有客观性、真实性、全面性等基本特征。企业在对账管理中普遍存在内控牵制制度落实不到位、对账流程存在漏洞的问题，只有完善内控岗位设计、细化对账流程和监督对账过程等措施，才能达到防范和规避资金管理风险。

伪造银行对账单的情况多发生在内部控制不完善的企业。企业货币资金的管理和控制应遵循职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗等制度。

（四）资产管理制度

联合社内部控制度规定：联合社按区域和房产土地等资产分别由不同的责任人管理，各责任人负责催收租金和承包费。会计人员每月复核。

本案联合社出租资产复杂而繁多，不同的租赁期限有不同的优惠政策，各责任人并未每月计算应收租金、已收租金和未收租金，会计也未每月将《资产物业发展管理部奖、惩计算月报表》统计报表的租金收入及管理费收入和账上的收入进行核对。

在长达五年的时间内，李某侵占金额从2004年每月7600元到2010年半月114，712.82元。但由于联社经营总收入逐年递增，侵占金额占总收入比不大，因而隐蔽性强。会计仅凭单做账，按收付实现制确认收入，主观觉得根据出纳提供的原始单据做账不会出现任何差错；报税人员根据经营收入计算缴纳营业税及其附加，每年例行的企业所得税汇算清缴，中介机构都出具了无保留的鉴证报告，也从来没有受到过税务机关的税务质询书，主观认为收入和开票金额肯定是一致的。每个控制环节的执行者都觉得其他环节的人都已经严格按章执行，自已这个环节只是走一下流程签名认可，而不用费时费力再去逐一核对，致使出纳可以随意的侵占资金。

四、案例启示

（一）培养员工责任心，杜绝侥幸心理

广大员工应加强内控意识，不能制度归制度，执行归执行，以信任代替制度，以感情代替制度，以习惯代替，导致制度形同虚设。

（二）加强内部制度执行的监督

加强内部控制制度执行的有效性。内部控制制度执行是否到位，很大程度决定于监督力度和处罚力度。

（三）对重点岗位应定期轮岗

轮岗制度能及早地发现和防范错误，杜绝舞弊行为，还有利于员工综合业务能力的培养。

从上述案例可见，制度的生命在于严格执行，要不折不扣抓好制度的落实，同时加强内部的民主监督机制和控制检查制度，才能有效地防止职务犯罪行为。

（作者单位：广东华纳安会计师事务所有限公司）