营改增对铁路运输企业的影响及对策

2016-12-31严智

财会学习 2016年12期

文/严智

营改增对铁路运输企业的影响及对策

文/严智

摘要：营改增是当前我国税制改革过程中的重要组成部分和重点操作环节，也是结构性减税环节中重要步骤之一，它对我国铁路运输企业必将产生深远影响。本文针对营改增政策现状和实施特点等，将营改增政策对铁路运输企业的主要影响进行详细分析和阐述，之后在此基础上探讨出切实可行的对策，促进铁路运输企业更好更优的发展。

关键词：营改增；铁路运输企业；影响；对策

随着营改增政策在铁路运输行业的实施，势必对其收入、成本、利润等要素造成一定影响。为了保证营改增政策实施后利润等指标处于平衡发展态势，作为铁路运输企业，应透彻分析此类政策对铁路企业的基础性影响，借助相应财务管理模式和税收管理办法以及企业运营管理方案等，全方位、多角度的进行企业内部税收筹划质量提升，保证企业能够健康、平稳运行。

一、铁路运输企业中营改增的主要内容

一是计税模式由价内税变为价外税。营业税是价内税，而增值税属于价外税。营改增之前，我国铁路运输行业属于营业税的征税范围，按照营业额进行全额计税，从国家宏观层面讲，在纳税过程中存在重复计税问题，随着营改增政策的深度实施，此类状况得以改变，由于我国铁路运输行业体量庞大，消除重复征税后，更有利于其发挥在经济运行中的动脉作用，有利于国民经济的持续健康发展。另一方面，价外税意味着原来包含在收入里的部分税收要被剥离，铁路运输企业的利润指标面临被降低的风险。

二是打通上下游之间的链条环节。铁路运输企业结构复杂、涉及行业广泛，内部存在车、机、供、电、辆、后勤等诸多专业，外部需要与设备和材料供应商、建筑业、服务业等诸多行业进行业务往来。通过增值税抵扣原理打通上下游行业之间的链条后，从宏观上有利于国家营改增的全面深入实施和结构性减税目标的实现，运用抵扣进项征收增值税，此类征管方案相对来说比较科学、合理［1］；从行业上看，建筑业、生活服务业、固定资产购置、不动产维修等被纳入可抵扣范围，极大地激发了铁路投资，也提供了降低企业税负的途径。

三是从财务管理和税务管理角度推动铁路运输行业管理水平不断提升。增值税计税模式中，对收入核算、销项税计算、进项税管理、纳税筹划等方面提出了更高的要求，这就对铁路运输企业管理水平，特别是财务管理水平提出了更高的要求；另外，专用发票的管理和推行过程中，也对财务部门与业务部门的沟通配合提出了更高的要求，比如，哪些业务应该取得增值税专用发票、如何取得、不能取得对企业有何影响等，都需要财务部门与业务部门密切沟通，也需要企业与其合作伙伴之间的密切沟通和配合。这一切，都在一定意义上有助于企业管理水平的提升。

二、营改增对铁路运输企业的影响要点分析

（一）对会计核算的影响要点分析

首先，营改增会对铁路运输企业财务核算造成一定影响。一是收入计量，如前所述，营改增后收入的计算需要剔除增值税，这有别于营业税模式下的收入计量；二是会计科目运用，营改增的实施，要求铁路运输企业根据税收政策进行增值税会计核算科目的创建［3］，特别是诸如不符合抵扣条件的进项税转出和在建工程进项税分两年进行抵扣等特殊事项，需要财务人员对增值税相关科目在理解的基础上做到融会贯通。三是成本费用计量过程中应考虑进项税，哪些应该取得专用发票，哪些可以抵扣如何抵扣，能够抵消多少销项税等等，均应考虑。作为铁路运输企业，应对税收政策变化的内容进行详尽了解，并认真捋顺会计处理流程和纳税处理流程等，以适应营改增对会计核算的主要影响，稳步提升企业管理的有效性和科学性。

其次，营改增会对铁路运输企业会计报表造成影响，因为营改增政策的实施致使价税分离，资产负债表信息中，对应的资产价值会呈下降趋势。从实际角度而言，增值税属于价外税，营改增政策实施之后，主营业务收入并不是营改增政策实施之前的含税收入，所以企业损益表中主营业务收入额度会显著下降，但现有铁路运输企业现金流量表中的现金流动仍包含增值税额，基本日常经营活动中所产生的现金流动频率会持续上升［4］。另外，增值税税务申报系统与原营业税申报系统相比，逻辑性和严密性更强，要求更高。

（二）对票据管理的影响要点分析

一是对票据取得方式、税率确定提出了新的要求。营改增政策实施阶段，铁路运输企业应作为一般纳税人使用增值税专用发票，具体而言，提供铁路运输服务开具运输专用发票时，货物运输业适用11%的税率，但是在运输服务以外的物流辅助服务项目，则适用6%税率并开具专用发票［5］，财务人员应具备分辨能力；另外，其前端的建筑业、生活服务业等，也存在多种税率，特别是在政策衔接阶段，还存在建筑工程按老项目确定税率、按简易方式确定税率等特殊情况，更增加了政策把握的难度，这都需要财务人员对票据取得和税率进行深入学习；在实务中，业务部门也有可能与小规模纳税人产生业务往来，财务人员还需要向业务部门普及关于代开发票等税务知识，以便在方便生产部门开展业务的同事，扩大进项税抵扣范围。

另一方面，对票据实物管理提出了新的要求。增值税票据管理体系中，票据开具、保管和使用要求极为严格，若出现虚开发票、取得虚开发票、取得假发票等、进项税抵扣不符合要求问题，便会受到税务部门的处罚，甚至可能会涉及刑事责任。铁路运输企业需要高度注重相关票据管理工作，对各项工作提出严格要求，以维系铁路运输企业各项事业健康平稳发展［6］。

（三）对经营成果的影响要点分析

如前所述，营改增实施后，铁路运输企业主营业务收入核算变化较大，增值税被剔除在外，此变动在一定程度上造成了损益表中的营业收入金额数值显著变化，从而严重影响企业收入和利润的计量。营改增政策实施也会对企业费用管理造成一定影响，因为铁路运输企业房屋和线路都属于不动产，且占企业资产比重较大，营改增后，资产购置中产生的进项税额可以进行抵扣，基于此，铁路运输企业应积极取得此领域的专用发票进行抵扣，否则便会出现成本费用持续上升、企业纳税负担持续增加，从而严重影响铁路运输企业的具体经营效益［7］。

（四）对税负的影响要点分析

营改增之前，铁路运输企业经营收入内容中，营业税占有较大份额，当营改增政策实施后，收入中的增值税税项被剔除，基于此，经营收入不断下降，税负影响相对较大。另外，铁路运输行业进项税抵扣限度较小，因为铁路运输行业实际上属于国家劳动密集型产业，人工投入成本额度大，抵扣操作很难顺利执行。在运营过程中，建筑行业为铁路运输企业提供了大量服务，但工程建设行业领域中没有深入执行营改增，建筑业务进项税抵扣难度较大，所以铁路运输企业本体负税并不会下降，甚至有可能在一定时期内还会持续升高，高速铁路建设也都是借助银行贷款达成最终高度融资的，运营后大额利息也没有进项税可抵［8］。

（五）对财务人员素质的影响要点分析

营改增正式实施之后，对财务人员素质和技能方面均提出了更严格的要求，但部分铁路运输企业财务人员业务素质不高、对于增值税业务知识内容了解程度不深。最为常见的相关法规政策、增值税销项和进项核算、进项税可抵扣范围的确定、抄报税、税款缴纳、报表填制等内容，需要财务人员在较短的时间内学习和掌握。总而言之，营改增政策实施对铁路运输企业内部财务人员素质提高会产生巨大影响，财务人员唯有积极学习和提高自身素质，才能适应改革的潮流。

三、营改增运行背景下铁路运输企业成本管控策略要点分析

（一）循序渐进、争取政策支持

营改增的基本原则是简税制、宽税基和低税率以及严征管，营改增政策深度推进和实施，实现了增值税全面实行，达成了预期的税负中性和税负公平。企业管理层和财务人员均应详细学习改革的细节和内容，理解营改增对企业税负和盈利水平的影响，按照铁路运输企业特点和所处市场背景以及企业发展将前景等进行综合考虑，对营改增改革过程中事项提出可行性建议［9］。

需要加强与税务部门的联系，在积极交流的基础上，最大限度的把在铁路运输企业资产占有比重大的铁路线路投资增值税进项税金额纳入进项税抵扣范围，以有效缓解铁路运输企业纳税压力。营改增政策实施工程中，作为铁路运输企业，应按照试点地区税收优惠政策等，尽可能的争取到国家政策支持，比如争取当地政府因营改增导致税负增加而进行的财政返还政策支持等，保证企业运行营改增之后的税收负担趋于平衡。

（二）获取专用发票、扩大进项税抵扣范围

从增值税的计算原理可以看出，扩大进项税抵扣范围是降低增值税税负的有效途径和前提条件。作为铁路运输企业，针对数额较大的在建工程建设、固定资产购置、电力购置、燃料购置以及维修材料购置等业务，应深刻认识到上述操作内容中增值税进项税具备可抵扣性质，加强此类业务取得专用发票的管控力度，在招标或谈判过程中即提出相应的资质条件和取得专用发票的要求；针对零散用工无法取得专用发票问题，要积极寻求规范和有资质的劳务派遣单位，以获取可抵扣的专用发票；针对在建工程、大中修等建筑业相关项目，在降低建设成本的同时，要尽量取得材料设备的供应权，从而扩大抵扣口径；在日常管理中，要不断加强对专用发票取得的宣传力度，鼓励在办公用品采购、劳保采购、差旅费等业务中取得专用发票。

（三）调整经营模式以满足营改增需求

营改增实施后，铁路运输企业内部经营管理模式应该进行相应的调整，以适应营改增政策引起的变化，顺应税收格局。较为积极的做法是，会计核算和财务管理机构应根据当前税收政策变化，提出经营模式变更的建议，并做出详细的预算安排，在对上述二者进行调整的同时便可促进铁路运输企业资金正常周转，以减轻税收压力［10］。比如，针对由于营改增导致财务收入降低问题，可提出价格调整方案，争取政策支持，或者就此向上级主管部门提出业绩考核方面指标的调整；又比如，某铁路公司为了解决合同签订主体与发票取得方不一致问题，财务部门建议将增值税抵扣权限下放至下属分（子）公司，将原来的采购合同签订权集中于公司总部变更为授权各分（子）公司在权限范围内各自签订采购合同、取得专用发票并进行抵扣，通过模式创新，捋顺了进项税抵扣环节，取得了满意效果。

（四）创新会计核算方式，构建新型纳税规章结构体系

会计核算模式创新，一方面依赖于会计核算基础，另一方面依赖于企业管理模式创新。身为铁路运输企业的财务工作人员，应实时学习相关财经制度和严格遵守财务核算规程，不仅如此，财务管理部门和相应机构之间也应积极配合，对不同类型收入信息和会计核算信息等进行详细对比与分析，运用此种方式使得铁路运输企业成本核算制度和收入核算制度得到完善，以至更好更优的达到税负减少目的［11］，此为基础，另外，还应该根据企业组织结构情况，结合现行税收政策，提出企业层级的改革建议，如分支机构应选择非法人还是法人形式，如何分配股利、重大投资项目由谁承担等等，以创新的组织结构模式支持创新的会计核算方式，实现企业整体税负最低和股东价值最大化。

营改增方案实施阶段，还需要对纳税人员进行全面培训和指导，使其能够充分了解法律规定内容和规章内容等，对操作流程有了解，让企业纳税活动得到法律保障，实现真正意义上的纳税成本降低［12］。

（五）合理进行纳税筹划，财务战略整体优化

营改增政策实施后，铁路运输企业应按照自身发展特点和现状，借助政策支持进行针对性的税收筹划。比如，适时增加固定资产投资额度，以此种方式来提高可抵扣进项税额，有效降低企业所要缴纳的增值税［13］，旨在降低企业纳税负担，提高企业资产质量和市场竞争力；在外包服务中注重细节，通过合理的服务外包来延长增值税抵扣链条，充分利用税收政策，努力将外包的非增值税业务包含于增值税业务范围内，扩大增值税进项税抵扣基础和范围；重大基建和技术升级时，全面考虑其必要性、战略支持程度、税务可行性等因素进行决策，以寻求最佳方案；在供应商选择上，结合税务因素，做到最优价格采购，最大限度上选择能够提供增值税专用发票的供应商，有效降低铁路运输企业税负［15］；鼓励企业财务和非财务人员相互沟通，鼓励提出涉税方面的意见和建议，不断降低企业税负。