基于价值链管理的制造型企业内部控制问题研究

文/王文忠



基于价值链管理的制造型企业内部控制问题研究

文/王文忠

摘要：作为我国国民经济的支柱，加强制造型企业的内部控制研究具有非常重要的作用。由于目前我国缺少适合制造型企业的内部控制研究，在其内控的实际操作中收效甚微。制造型企业内部控制研究的重点在于对各业务流程活动的控制。本文根据制造型企业的基本特征，在其内部控制体系的研究中引入价值链理论，重新构建业务流程体系，加强对核心控制点的控制把控力，打造一套以价值链管理为根据的内部控制体系，希望能以此促进制造型企业的价值增值和市场竞争力提高。

关键词：制造型企业内部控制；价值链管理；业务流程管理

一、制造型企业内部控制的研究现状与实践中存在问题

随着我国经济的快速发展和更为激烈的市场竞争环境，企业内部控制逐渐从刚开始时单一的内部会计控制发展成全面覆盖的内部控制体系。我国缺少适合制造型企业行业特征的内部控制研究，大多数理论成果都是围绕内部控制信息披露和审计范畴，不能给制造型企业带来实际作用。

（一）业务流程不健全

许多制造型企业在进行内部控制工作时，片面的认为其关键是减少误差和拒绝舞弊行为，忽视了制度流程建设的重要性，没有形成适合行业特征的内部业务流程体系，导致企业在生产运营中的价值流失现象不断产生，内部控制没有产生实际效果，最终后果便是企业利益损失。因为制造型企业的整个产业链比较场，有明显的规模经济效益，各个业务环节过程产生价值的增值，所以制造型企业的内部控制一定要重视业务流程。

（二）信息系统滞后

由于制造型企业管理层次的多样性，这要求企业内部控制中信息的沟通传递渠道要有较高的水平。但是目前制造型企业的内部控制制度中的经营信息采集、传输和分析手段比较落后，企业各层级之间信息流通度差，信息传递的真实性无法保证，这另各级员工无法掌握自己在内部控制中的定位与作用，加大了内部控制制度执行的难度。

（三）没有持续的监督改进体制

持续长久有效的对企业内部运营情况进行控制是内部控制体系设计的关键点，但是一般的制造型企业的内部控制制度比较单一，很难形成体系，监督改进机制没有实际意义，内部控制不连贯，价值的增值也因此缺乏持续性。所以，制造型企业的内部控制要在整个生产经营链条中构建持续的监督控制机制，后续不断改进不合理的控制点，以长期可行的监督改进机制推进企业价值的不断增加。

二、价值链对内部控制的意义

迈克尔.波特提出的价值链管理理论认为：生产的各个环节创造了价值，价值链可以表现企业的所有活动。他把企业内部活动和外部活动联系为一个整体，以价值链体系确定企业竞争优势，给促进企业价值提升带来了良好方法。

价值链管理理论利于帮助制造型企业在内部控制研究中发现其关键点，可以使业务流程具有规范性，内部控制效果得到加强。有效的内部控制促进企业的各个价值环节增值，从而使企业获得最大价值。所以，构建基于价值链管理的制造型企业内部控制制度，让内部控制与价值链管理理论互相促进，是制造型企业提高内部控制水平的必须途径。

三、以价值链管理为根据的制造型企业内部控制体系

（一）内部控制目标定位改进

价值链内部控制的目标是促进企业整体价值的增值和最大化，以提高企业的整体经济效益。制造型企业的价值链内部控制目标以基本目标层和具体目标层为主，基本目标层就是实现企业利益的最大化，具体目标层主要有企业价值链中财产物资的安全、信息传递的真实和安全及各业务环节的一致性。

（二）价值链业务流程控制

制造型企业的业务流程主要有采购、生产、销售、物资流动和资金活动等，这些环节都会产生价值流动，这都是内部控制的关键。各业务环节的控制效果在价值链管理的影响下将会得到加强，相应的价值也会得到增加。所以，我们要把所有业务环节的流程体系加以综合整理，建立以价值链为根据的业务流程控制体系。

制造型企业供产销业务链条的第一环节便是采购，其具有非常重要的作用。采购业务控制的核心是采购计划制定和完善收货付款体系，要建立完善的采购预算体系，严厉打击采购环节的舞弊现象，减少采购成本的浪费；建立完善的供应商评估与准入机制，对采购定价机制要实现规范化；严格审核采购物资质量，推进整个链条相互联系。

生产计划制定和生产作业过程控制是生产环节控制的关键。在价值链理论的要求下，企业要做好生产资源的优化配置，要保证生产计划的有效性，作业标准的规范性，充分考虑市场、人员、设备等因素，制定符合企业实际情况的生产计划方案。规范生产调度各项流程，生产质量与成本控制两手齐抓，从根本上实现生产过程的价值增值。

建设科学合理的销售计划和发货收款制度是搞好销售环节内部控制的关键所在。制定一份好的销售计划要通过充足的市场预测工作来实现，以合理有效的销售分析和市场占有率分析，使企业的价值需求得到实现。以规范的销售发货环节职责和审批权限，业务处理严格遵守相关制度，防止企业资金损失。还可以开展售后客户满意度与忠诚度调查，保持与下游客户长期稳定的供求关系。

（三）内部控制反馈与自我完善机制建设

价值链管理通过企业内外部价值链条的串联，每个环节之间连带性较强。通过建设完善的内部控制反馈与自我完善机制，对每个环节加以监督评价，有助于企业及时找到并修改存在的问题，实现价值链的优化，最终促进整个价值链体系的不断增值和企业市场竞争力提高。

参考文献：

［1］迈克尔.波特，著.陈小悦，译.竞争优势［M］.北京：华夏出版社，1997.

［2］赵保卿.内部控制设计与运行［M］.北京：经济科学出版社，2005.

（作者单位：惠州市光大水泥企业有限公司）