企业集团整体纳税筹划研究

文/赵晓艳



企业集团整体纳税筹划研究

文/赵晓艳

摘要：整体纳税筹划是指在企业的整体背景下，站在一个全局规划和控制的高度上，对纳税人及所有企业集团内部投资和融资成员的生产经营及经济理财等关于纳税方面的活动进行一个整体的规划，既不与相关法律法规相冲突，又尽可能的减少一些没有必要的或多余的纳税支出的一个税收筹划。但在我国目前的发展状态下，企业集团的整体纳税筹划还存在着许多问题。对此，企业集团要不断完善整体纳税筹划体系、灵活运用相应政策并进行合理规划、提高整体纳税筹划人员综合素质能力，来达到各企业税收平衡，来实现降低税负的目的。

关键词：企业集团；整体纳税筹划；对策研究

一、企业集团整体纳税筹划的深刻含义及价值

随着社会飞跃般的进步和市场环境的快速变化和更新，我国经济不断碰撞出新的火花并得以迅速发展，而企业也再这样的形势下获得新的契机和机会，并在日趋激烈的竞争中不断优化着内部结构和管理，以占据一席之地，获得更好的发展。而其中，整体纳税筹划也逐渐得到了企业的重视，成为了企业集团进步和发展的必需。整体纳税筹划是指在企业的整体背景下，站在一个全局规划和控制的高度上，对纳税人及所有企业集团内部投资和融资成员的生产经营及经济理财等关于纳税方面的活动进行一个整体的规划，既不与相关法律法规相冲突，又尽可能的减少一些没有必要的或多余的纳税支出的一个税收筹划。整体纳税筹划对于中大型企业，特别是企业集团的发展和运营是有着重大价值和意义的，能够优化整个纳税系统，提高自己的市场竞争力。一般来说，企业集团的纳税项目是很繁多的，加之本来经营规模就比较大，经营模式比较复杂，整体纳税筹划就显得更为重要，不仅能够帮助企业集团对纳税项目进行统一管理和分析，实现企业集团良好的财务管理和资金控制，还能够有效地降低纳税的成本，尽量减少其风险。但在我国目前的整体形势和发展状态下，企业集团的整体纳税筹划还存在着许多无法忽视的问题和一些有待改进和优化的地方，需要采取一定的措施和相应的对策来进行改善。

二、企业集团整体纳税筹划中出现的困难及普遍存在的问题

（一）企业集团整体纳税筹划的结构不完善，规划及分配不合理

企业集团具有规模大、运作方式和模式复杂的特点，因此在整体纳税筹划中要有一个系统的管理和组织形式。但在目前的许多企业集团中，相关的整体纳税体系还很不完整，也没有设立一个明确的投资或融资的组织结构或形式。而整体纳税筹划本身就是建立在我国的相关法律法规的基础上的，随着税收条例和法规的不断颁布和实行，还有相关财务管理和会计方面的一些规定，使得企业集团的整体纳税筹划变得愈加困难，相应的规划也因为考虑的元素太多而变得难以选择，进而使整体纳税筹划复杂化，不能站在一定的高度和层面上进行合理安排。并且，企业集团在进行整体纳税筹划时，往往会忘了自身的实际情况，没有站在市场环境、国家政策和自身发展趋势和情况相结合的层次进行考虑，使最终拟定的方案和规划不尽如人意，有很多的纰漏。

我国许多的企业集团在整体纳税筹划方面没有一个核心的管理中心，使得在进行整体纳税筹划的时候相对困难。企业集团是具有很多个企业的整体，各个企业的运行方式和相对能够使用的税收政策是不尽相同的，甚至还有着较大的差异。此时如果没有一个核心的整体纳税筹划中心，就容易造成局部混乱，各个企业的税收不能达到平衡，从而不能起到整体降低税负的作用。而每个企业所处的地区不同，所享受的优惠政策也是不同的，要想得到更好的发展，获取更高的利润，并以降低整体税负为目的，不对相应政策进行合理运用是不行的。这使得企业不能对投资进行更好的管理，也没有对投资的方式和地区进行更好的研究，最终在很难实现降低整体税负目标。

（三）整体税收筹划人员综合素质有待提高，缺乏相应的税收风险控制机构

在企业集团中，整体税收筹划是非常具有难度的一项工作，不仅工作量大，还要随时观察和适应复杂多变的税收环境。这就需要相应的整体税收筹划人员的综合素质和能力都相对较高，不仅有着严谨的整体把控思维，还要有丰富的理论知识和经验，能对复杂的税收环境进行冷静的分析。但实际上，企业集团的整体税收人员较少，并且普遍综合素质能力都有待提高，这也是跟企业集团的具体管理模式和发展趋势有关。而企业集团也缺乏一个相应的税收风险控制机构，不能对税收风险进行合理控制，这会在很大程度上影响整体税收筹划的正常进行，也加大了减低整体税负的难度。

三、企业集团整体纳税筹划的相应对策及方式方法

（一）完善企业集团整体纳税筹划体系，结合实际进行合理规划

集团企业在进行整体纳税筹划时，必须要建立一个完善的整体纳税筹划体系，以方便其正常运行。企业集团下的企业是很多的，由于相关政策的不同，必须要进行统一的管理和控制，这对于降低整体税负，提升企业竞争力是必不可少的。整体纳税筹划体系的完善，使得纳税筹划不在局限于其中一个企业的自我筹划，而是真正站在了大局上进行统一管理，并且可以通过多次比较，来选择税负较轻的组织形式，并且进行合理的规划，来达到保证各企业税收平衡、整体税负降低的目的。同时，集团企业在进行整体纳税筹划时，必须要结合自身的实际发展情况，不能盲目的采用不适当的方式和方法。必须要将整个企业集团的税收状况进行充分了解，明确各个企业所适应的税收政策，结合未来发展趋势，最终确定实行的方案和对策，进行良好有效的规划。

（二）建立一个核心的整体纳税筹划中心，充分了解并有效运用相关政策

集团企业在进行整体纳税筹划时，要建立一个相对完整的整体纳税筹划中心，来对企业集团下的各个企业进行管理。各个企业的性质不同，所处的地区不同，使得各个企业所能适应的相应政策有所不同，税收也自然不同。一个核心的整体纳税筹划中心就是为了避免这种不同所带来的不平衡和混乱，经过有效的分析，将中心尽量设在税收较低甚至没有税收的地区上，再对其他企业的税收情况进行严格把控和分析，尽量补救税负较重的企业，以达到相对平衡，从而更有效的降低整体税负。与此同时，企业集团需要不断对国家颁布的相应政策和企业集团下的企业相适应的政策进行充分了解，明确其优惠政策适用的范围，并进行灵活有效的应用，选择恰当的投资方式和投资地区，来平衡税收，降低整体税负。

（三）提高整体纳税筹划人员综合素质能力，建立纳税风险控制机构

举例来说，在教学北师大版小学数学四年级上册“速度、时间和路程”这部分内容的时候，教师可以围绕本课时的教学目标，结合学生的实际生活，精心设计一些应用题目。通过让学生一丝不苟地完成这些应用题目，学生不仅能够更进一步地理解速度、时间和路程之间的基本关系，还能够懂得时间的重要性。由此，学生也就会在学习、工作以及生活中懂得珍惜时间、提升做事效率。如此这般，德育也就在润物无声之中渗透到了这些作业题目之中。

集团企业依照其发展趋势金额管理模式，虽然对整体纳税筹划给予了一定重视，但实际上整体纳税人员不是很多，并且综合素质能力项对不强。因此集团企业必须要将一部分重心放到整体纳税人员的综合素质能力培养上来，大力开展各种培训，不断丰富其基础理论知识，提高社会实践能力，并使其不断学习相关的法律法规，学会如何灵活运用其优惠政策。并开展实践活动和考核，以便其进行不断总结，并加以调整和改进。同时，建立纳税风险控制机构，对可能出现的风险进行合理的分析和预测，并采取相应措施进行严格把控，最终推动整体纳税平衡，实现降低税负的目的。

四、总结

对于企业集团而言，整体纳税筹划的价值和作用是十分重大的，特对是对于竞争日渐激烈、税收环境日渐复杂的当今社会，更是要不断减低整体税负、实现利润最大化以提高竞争力，获得良好健康发展。对此，企业集团要不断完善整体纳税筹划体系、灵活运用相应政策并进行合理规划、提高整体纳税筹划人员综合素质能力，来达到各企业税收平衡，来实现降低税负的目的。

参考文献：

［1］纪亚莉.浅议企业集团的税收筹划［J］.中国市场，2015（07）.

［2］朱华芳.企业集团税收筹划现状及对策探析［J］.中国集体经济，2015（15）.

（作者单位：嘉兴湘家荡投资有限公司）

上接（第167页）

业自身的进项发票获取情况来进行判定我们是采用简易征收还是按一般纳税人方式征收。

3.当然若我们规模没达到一定程度下（年不含税收入500万元及以下），可以申请小规模纳税人资格认定。但是需要考虑认定后开具的发票为普通发票和3％税率的增值税专用发票，在市场竞争方面是否会受到影响。

三、在面临“营改增”的情况下，我们企业需要做什么呢？

（一）选择一般纳税人还是小规模纳税人。当然现在“营改增”工作已开始，目前适用的单位已选用了，若选一般纳税人资格的话，后续将不能再转为小规模纳税人（标准为年应纳税额500万元）。

（二）了解“营改增”相关的政策背景以及政策解读，如何准确计算应纳税额。

（三）了解过渡期间的相应政策以及本企业可以享用的税收优惠政策，以安排好本企业的税收处理。

（四）关注业务流程，在原营业税下我们与外部签订的合同都是含税价，在增值税下，我们应该更多关注其业务流程，与业务经理进行沟通，在报价时需要考虑税金以及税率，因为不同产品其对应的各税率是不样的，在签订合同时，应在合同中进行明确，并注明是增值税专用发票还是增值税普通发票。

对于报账费用，也需要进行相应的培训，告知哪些费用是可以进项换扣的，哪些不能，需要获取怎么样的单据，以及相应的开票信息提供给出差或相关人员，尤其是餐饮发票确认为个人消费不能抵扣。

多与业务进行沟通，考虑是“营改增”给企业带来的利来的部分，从业务层面出发，为企业创造税收利润。

（五）在日常财务工作中，要关注：

1.相应单据流是否一致，在营业税下我们可以有一定的灵活处理，但是现在增值税下，要求至少是合同、发票、收/付款这三个单据流要合一。

2.在会计核算时，我们需要熟悉应交税金-应交增值税和应交税金-增值税检查调整二个科目。

在应交税金-应交增值税下，我们核算的三级项目有：进项税额、待抵扣进项税额、营改增抵减的销项税额、减免税额、已交税金、转出未交增值税、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退税、进项税额转出、未交增值税、转出多交增值税12个三级明细。

财务人员在进行核算时，应至少划分到三级明细，以免在入账时造成混乱而无法将应交税金-应交增值税余额进行划分。

3.会计核算时，对营业收入和应收账款尽量能按不同税率进行明细核算。

4.建立发票取得和开票的管理制度，对于取得发票对应的跟踪到责任人，发票开具的授权制度等。

5.关注进项税额抵扣时限问题。增值税进项税票抵扣的时限为

6.对于由于“营改增”后造成需要相应增加财务人员的情况，根据企业本身组织架构图和业务类型，进行业务类型的转换或纳税人资格的改变等进行调整，以减少相应的人力成本。

7.做好税收筹划工作。

8.做好纳税申报工作，不管目前开具的地税发票还是国税发票，相应的纳税申报应该都需要到国税进行申报。同时保管好发票及相关的凭据。

9.若在2016年4月份及之前有多交营业税部分，可以与税务机关进行沟通退回。

10.多与税务机关进行沟通。