浅谈全国正在进行的营改增活动

文/单丽丽



浅谈全国正在进行的营改增活动

文/单丽丽

摘要：营业税和增值税，是我国两大主体税种。自2016年5月1日起，中国将全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此，营业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范。

关键词：营改增；营业税；增值税

营业税和增值税，是我国两大主体税种。营改增在全国的推开，大致经历了以下三个阶段。2011年经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至8省市；2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行，将广播影视服务业纳入试点范围。2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围；2016年3月18日召开的国务院常务会议决定，自2016年5月1日起，中国将全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此，营业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。

一、营业税、增值税的定义及区别

（一）营业税

1.营业税概述。营业税是指对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。

营业税的特点：

（1）征税范围广、税源普遍。营业税的征税范围包括在我国撞内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为，直接关系着城乡人民群众的日常生活，营业税的征税范围具有广泛性和普遍性。

（2）以营业额为计税依据，计算方法简便。营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额，转让无形资产的转让额、销售不动产的销售税额、收收入不受成本、费用高低影响，收入比较稳定。营业税实行比例税率，计征方法简便。

（3）按行业设计税目税率。营业税与其他流转税税种不同，营业税是按照不同经营行业设计不同的税目、税率，营业税税率设计的总体水平较低。公式为：应纳税额=营业额*税率。

（二）增值税

1.增值税概述。增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。

2.增值税特点：

（1）不重复征税的特征。政府在建立税制时，以不干扰经营者的投资决策和消费者的消费选择为原则即不重复征税。

（2）逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部税款。增值税税负具有逐环节向前推移的特点，作为纳税人的生产经营者并不是增值税的真正负担者，只有最终的消费者才是全部税款的负担者。

（3）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。从生产经营的关系看，无论工作、商业或者劳务服务活动，只要有增值收入就要纳税，每货物无论经过多少生产经营环节，都要按各道环节上发生的增值额逐次征税。

二、“营改增”后，对企业实际税收负担率的影响

（一）2016年5月1日开始实施的“营改增”项目，涉及行业多个行为，分别为：建筑业、房地产业、金融业和生活性服务业

1.提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，销售土地使用权，税率为11％；

2.提供有形动产租赁服务，税率为17％；

3.境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为0，具体范围另行规定；

4.纳税人发生上述以外应税行为税率为6％；

5.增值税征收率为3％，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

（二）三类纳税人的区别

1.一般纳税人，可以开据增值税普票和专票，进项可以抵扣；

2.小规模纳税人，可以开据增值税普票和税务代开3％专票，进项不可以抵扣；

3.简易纳税人，可以开据增值税普票和自开或税务代开3％专票，进项不可以抵扣。

（三）总结

1.增值税与营业税税收负担的比较：

增值税一般纳税人计算应缴纳的增值税=销售额*税率-进项税额的模式，原先营业税的销售额是含税的，同样金额的情况下，增值税的销售额是不含税的，打个比方，同为生活服务业类的1元产品为例，营业税税率为5％，增值税率为6％，则应纳的营业税为0.05元、应计算的增值销项税额=1/（1+6％）*6％=0.0566元，只要稍有点进项可以抵扣，其税负就会低于营业税额，对于采购者来说，同样付的是1元钱，营业税下不能抵扣其本身流转税，但在增值税下可以抵扣0.0566元的进项税额，总体税负就会下降。

2.在增值税下，原营业税范围中的建筑业和销售不动产业务可以选择简易征收，征收率分别为3％和5％。将原1元营业额计算营业税分别为0.03元和0.05元，在增值税下按简易征收方式，其相应的的增值税额分别为0.029元和0.048元，相应的税额减少了。

一般纳税建筑业和销售不动产业的销项税额均为11％的情况下，按1元的不含税销售额来计算的话，至少进项税额应不少0.08元和0.06元，如果获取的进项税票的税率全部换11％来计算的话，1元的销售额获取至少应不少于0.73元和0.55元的进项增值税专用发票。

根据以上我们可以看出，根据我们企

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