浅谈现金流量表的平衡原理及注意事项

文/赵晓林



浅谈现金流量表的平衡原理及注意事项

文/赵晓林

摘要：众所周知，现金流量表是三大基本会计报表之一，反映现金的流入流出情况。教科书和有关的讲解中，介绍了两种编制方法，直接法和间接法，通过两种方法编制的结果是相等的。

关键词：现金流量表；平衡原理

直接法编制现金流量表一般是准确的，财务人员编制得心应手，非常顺利，但间接法编制时，很多财务人员经常编制不平衡，不知错在哪里，很是头疼，有的将差额倒挤入其他，拼凑数据来平衡，要解决这个问题，首先要明白现金流量表的平衡原理。

一、现金流量表的平衡原理

现金流量表有两个平衡，一是经营活动产生的现金净流量+投资活动产生的现金净流量+筹资活动产生的现金净流量=期末现金及现金等价物余额-期初现金及现金等价物余额，二是附注中将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额。

二、主表的平衡关系

关于这两个公式的平衡原理，我们首先来看财务报表的其他两张主表的平衡。

资产=负债+所有者权益（1）

期初资产=期初负债+期初所有者权益（2）

期末资产=期末负债+期末所有者权益（3）

（2）式-（3）式得：

期末资产-期初资产=期末负债-期初负债+期末所有者权益-期初所有者权益（4）

即资产负债表的等式的期末期初差额（以下简称差额）也相等，即

现金及现金等价物差额+除现金外的其他流动资产差额+非流动资产差额=流动负债差额+非流动负债差额+所有者权益差额（5）

移项得：

现金及现金等价物差额=流动负债差额+非流动负债差额+除未分配利润外的所有者权益差额+未分配利润的差额-除现金外的其他流动资产差额-非流动资产差额（6）

其中：盈余公积的期末期初差额+未分配利润的期末期初差额=本年利润

上式归类后：

现金及现金等价物差额=本年利润+流动负债差额+非流动负债差额+除未分配利润外的所有者权益差额+未分配利润的差额-除现金外的其他流动资产差额-非流动资产差额（7）

本年利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+营业外收入-营业外支出-所得税费用（8）

将（8）代入（7）中，得：

按照现金流量表的分类，现金及现金等价物净增加额=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金及现金等价物的影响。

按照将上述等式关系资产右边负债表、利润表所有项目梳理一遍，按照与经营活动、投资活动、筹资活动、汇率变动的相关关系进行归类。

一般来说，非流动资产及会计分录中与之对应的负债、损益类科目归于投资活动，银行借款、债券和股权以及会计分录中与之对应的损益类科目属于筹资活动，货币兑换损益属于汇率变动，除此之外，属于经营活动，即包括扣除与长期资产类科目、筹资类科目有关的流动资产、流动负债、净利润。

具体来说：经营活动产生的现金流量净额=｛净利润-与长期投资有关的影响损益的科目形成的利润（如长期资产的减值准备、折旧、无形资产的摊销、长期待摊费用的摊销、长期资产的报废处置、投资性房地产公允价值变动损失、投资损失、递延所得税资产、负债的变动）-与筹资活动有关的影响损益的科目形成的利润（如财务费用中的借款利息）-与汇率变动有关的影响损益的科目形成的利润（如货币汇兑损益和折算差额）｝+｛流动资产差额-与投资活动有关的流动资产变动（如交易性金融资产、应收股利、应收利息、用于在建工程的存货等）｝-｛流动负债差额流动资产差额-与投资活动有关的流动负债变动（如交易性金融负债）-与筹资活动相关的流动负债变动（如应付利息、应付股利）｝

投资活动产生的现金流量净额=与长期投资有关的影响损益的科目形成的利润（如长期资产的减值准备、折旧、无形资产的摊销、长期待摊费用的摊销、长期资产的报废处置、投资性房地产公允价值变动损失、投资损失、递延所得税资产、负债的变动）+与投资活动有关的流动资产变动（如交易性金融资产、用于在建工程的存货等）+非流动资产的变动-与投资活动有关的流动负债变动（如交易性金融负债）-与投资活动有关的非流动负债变动（如长期应付款、专项应付款）

筹资活动产生的现金流量净额=与筹资活动有关的影响损益的科目形成的利润（如财务费用下的借款利息、融资手续费）+与筹资活动有关的流动负债科目变动（如应付利息、应付股利）+与筹资活动有关的非流动负债科目变动（如长期借款、应付债券）+与筹资活动有关的所有者权益科目变动（如实收资本、资本公积的变动）

汇率变动对现金及现金等价物的影响=其他综合差额的外币折算差额

三、现金流量表填列的注意事项

（一）按照上述平衡原理编制现金流量表时，应注意资产负债表项目的期末期初差额、利润表项目的发生额应当全部过入现金流量表中，做到不重不漏，否则现金流量表不会平衡。也可以以科目余额表为依据，将所有会计科目过入现金流量表中。

（二）注意计算时的各项目的正负符合，如果区分不清，可以参照上述平衡等式，即资产、成本费用类项目是负（-）号，负债、所有者权益、收入类项目是正（+）号。

（三）某些会计科目同时对应于经营活动和投资活动，或者同时对应于经营活动和筹资活动，在填列时应该分开，否则主表和附表不会平衡。如将存货用于在建工程，在填制附表“存货的减少”时，应将这部分剔除后再计算。又如购置固定资产时，未支付的尾款和质量保证金等，计入其他应付款时，在填列附表“经营性项目的增加”时，应将这部分剔除后再计算，不能根据总账科目余额来填列。

参考文献：

［1］冯凯，邓先柏.银行承兑汇票业务对现金流量表的影响——以A公司为例［J］.经济与管理，2016（01）.

（作者单位：广东省高速公路发展股份有限公司）