企业财务报表失真与治理对策

2016-12-31文/赵群

财会学习 2016年11期

文/赵　群

企业财务报表失真与治理对策

文/赵群

摘要：财务报表是反映企业经营现状、管理现状、资产现状的重要信息，可以为企业债权人、投资者提供必要的财务信息，真实、完整的财务报表是债权人、投资者利益的重要保障。现阶段，我国企业财务报表失真的现象还是普遍存在的，缺乏对企业经济发展现状的真实刻画，无论对于企业可持续发展还是经济建设来说都是十分不利的，因此，针对财务报表失真的现状提出治理对策十分必要。

关键词：企业财务报表；失真；治理对策

管理权与所有权相互分离的现象在我国企业，尤其是大型企业，还是十分普遍的，在这样的背景下，有时候管理层人员会为了谋取私利，对企业财务报表生成和审核过程进行人为性的干预，最终呈现给报表参考者的财务信息失真现象十分严重。众所周知，财务报表连接企业内外部的重要信息窗口，财务报表失真的现状将会直接损失相关利益体的利益，一旦被揭发企业将会遭受很严重的损失，因此，对企业财务报表失真现象进行有效治理是促进我国企业可持续发展的必要途径之一。

一、我国企业财务报表失真的现状分析

（一）企业财务报表失真现状及其危害

在我国逐渐进入经济发展新常态的社会背景下，确保企业可持续发展对于我国社会发展和经济建设来说显得尤为重要。企业财务报表是反映企业经营管理现状的重要信息依据，是外界了解企业发展现状的窗口，真实有效的财务报表对于企业可持续发展来说十分必要。据统计表明，管理层往往会为了谋求私利而人为性地操纵财务报表的生成过程，现阶段在我国绝大部分企业内部存在财务报表失真的现象。财务报表失真的现象具有严重的市场危害性，首先，财务报表失真的现象会给企业债权人和投资者提供错误的投资信息依据，从而会严重损害企业相关利益体的利益；其次，国家的宏观性政策调控对企业的财务报表信息依赖性还是相对较大的，财务报表失真的现象会直接影响国家的战略性政策调控，从而直接影响我国各行业的良性发展；最后，企业财务报表是未来投资与战略发展的重要信息依据，失真的财务报表将直接导致企业战略性发展偏离正确轨道，对于企业的可持续发展来说是十分不利的。

（二）财务报表失真的常见类型分析

为了便于分析与研究，本文依据财务报表失真现象的主观性动机，将财务报表失真现象分为以下三种常见的类型：其一，行为性财务报表失真，主要是指财会人员在没有主观意识地情况下采取了违反会计准则的操作，从而导致财务信息失真现象。在财务报表生成过程中，行为性财务报表失真主要表现为财务信息漏报、错报、多保等，加强财务报表审核可以有效减少行为性财务报表失真现象；其二，规则性财务报表失真，主要是指财会人员严格按照会计准则进行操作，最终还出现了财务报表失真的现象，规则性财务报表失真现象归根结底是由会计准则漏洞所导致的。当然，也不乏财会人员利用会计准则漏洞而谋取私利的情况；其三，违规性财务报表失真，主要是指企业管理层与财会人员“合谋”采取违反会计准则的操作，人为性地改变了财务信息。违规性财务报表失真强调企业管理层与财会人员的主观违规意识，在我国各大企业普遍存在，针对其成因采取相应的治理对策是十分必要的。

二、企业财务报表失真现象的成因分析

（一）行为性财务报表失真现象的成因分析

行为性财务报表失真现象主要是由于企业财会管理人员无意识地违规操作而造成的，不存在“恶意修改”的主观成分，常体现为某一项财务信息的失真，对企业财务报表的整体影响相对较小。行为性财务报表失真现象的成因主要包括两个方面：其一，财务报表的统计与分析工作对于财会管理人员的专业素养要求还是相对较高的，缺乏高素质的财会管理团队很有可能导致大量行为性财务报表失真现象发生；其二，部分企业的财务报表审核机制不健全，财务信息漏报、错报、多报等问题不能被及时核查出来。

（二）规则性财务报表失真现象的成因分析

规则性财务报表失真现象在我国各企业中也是普遍存在的，一方面，由于我国会计理论研究起步较晚，实践经验不足，现阶段我国会计准则并不完善，会计准则中的不合理现象将会导致财会人员无意识情况下造成规则性财务报表失真现象；另一方面，我国会计准则漏洞普遍存在、规范性不强的现象客观存在，企业管理层和财会人员会为了谋取私利，主观性地利用财务漏洞打“插边球”，从而在不违反会计准则的情况下达到操纵财务报表生成过程的目的，这种现象对企业的危害性很大。

（三）违规性财务报表失真现象的成因分析

管理权与财产权相互分离的现象为管理层人员违规操作提供了必要的客观条件，在谋取私利的动因作用下，管理层人员往往会冒险进行违规操作，这是违规性财务报表失真现象的内部成因。违规性财务报表失真现象频发的外部客观因素很多，主要体现在以下三点：其一，企业内部控制制度不健全为财务报表舞弊提供了必要的内部环境；其二，我国对违规性财务报表失真责任人的处罚力度不足，没有充分发挥法律法规的约束作用；其三，外部监管体系的缺乏导致财务报表的生成、审核过程缺乏监管，财务报表的生成过程任由管理层及财会人员操纵的现象普遍存在。

三、企业财务报表失真的治理对策

（一）行为性财务报表失真现象的治理对策

一方面，企业应该认识到真实有效的财务报表对于企业战略性发展的重要意义，强化高素质内部财会团队的建设意识，通过可以适当给财会管理人员提供出国考察、学习培训的机会，确保财会人员掌握最先进的理论知识和操作技能，从而有效降低行为性财务报表失真现象的发生率；另一方面，企业要进一步完善财务报表审核机制，不仅要对财务信息与原始记录进行反复核对，还要对财务报表统计分析结果及时进行反复审查，从根源上杜绝行为性财务报表失真现象。

（二）规则性财务报表失真现象的治理对策

一方面，我国财务部门应该结合实践经验和我国国情，加快会计准则规范化进程，首先要对不合理、可行性较差的内容进行更改，其次要对规范漏洞进行合理规避，最后要针对一些模棱两可的情况进行详细地说明，从根源上杜绝打“插边球”现象的发生；另一方面，我国应该进一步加快会计立法进程，对主观意识下的规则性财务报表失真相关责任人进行大力惩处，从而内外结合，从根源上杜绝规则性财务报表失真现象的发生。

（三）违规性财务报表失真现象的治理对策

违规性财务报表失真现象对于企业战略发展和社会经济建设的危害性极大，采取有针对性的治理对策十分必要。首先，企业应该从自身环节出发，积极注重内部控制体系的构建，建立相互制约、相互监督的内部控制体系，这样财务舞弊现象就失去了必要的发展平台；其次，我国应该进一步加大违规性财务报表失真相关责任人的惩处力度，严重违规操作、知法犯法的财会人员可以直接给与终生吊销会计注册证的处罚，利用法律法规的约束作用让违规行为无处可逃；最后，我国应该大力扶持第三方独立性监管机构的建设，在企业财务报表生成过程中积极引入外部监管力量，通过强有力地外部监管避免违规性财务报表失真现象发生。

四、结语

为了解决现阶段我国企业财务报表失真的现状，首先要构建完善的财会管理团队，进一步加快会计准则的完善进程。同时，我国企业也要积极完善内部控制体系、加强法律法规宣传力度，在企业内部创设良好的财务管理氛围。另外，针对企业发展和经济建设危害性极大的违规性操作，还需要积极引入第三方独立机构的监管，从而在内外监管体系的共同约束作用下有效解决财务报表失真现状。

参考文献：

［1］朴春泽.治理企业财务报表失真优化中小企业融资环境的思考［J］.吉林金融研究，2013（08）：25-28+71.

［2］吕斌.上市公司财务报表失真与治理对策［J］.现代经济信息，2015（09）：251.

［3］位书敏.浅析现代企业对财务报表失真的防范与对策［J］.民营科技，2015（10）：222+224.

（作者单位：哈尔滨毛毛食品有限公司）

上接（第120页）

总成本/合同预计总成本×100％。其二，已完成合同工作量/合同预计总工作量。工程量可以量化的施工合同适用此种方式，其计算公式为：合同完工进度 = 已完成合同工作量/合同预计总工作量×100％。其三，适用于特殊施工合同的实际测定的完工进度法。一般是按照以上两种方式都不能确定工程进度的前提下，由相关专家专业通过现场测量进行科学确定。

（三）完工百分比法在路桥施工企业收入和成本确认和计量中的应用

路桥工程企业在确定了完工进度的前提下，常用完工百分比法确认和计量当期的合同成本以及收入，其计算方式为：当期确认的合同费用 = 完工进度×合同预计总成本-以前会计期间确认的总费用；当期确认的合同收入 = 完工进度×合同总收入-以前会计期间确认的总收入。当期完成的施工合同收入=实际合同总收入-以前会计期间确认的总收入；当期完成的施工合同成本=实际发生的合同总成本-以前会计期间确认的总费用。

四、合同结果不能可靠估计的收入和成本的确认和计量

路桥工程公司在核算中对于不满足可靠计量条件的收入、成本，其确认、计量方式应该依据合同成本能否收回进行相应的会计处理。首先，对于合同成本中无法收回的部分款项，则需要在其产生时当即确定为合同成本，而不是合同收入。其次，对于合同成本中可以收回的款项，则需要在其产生的当期将其确定为合同费用，且合同收入以可以收回的实际合同成本进行认定。

例：某路桥工程公司与对方签定了一份合同，其总金额为8000000元，2015年实际发生成本为4000000元，虽然双方都遵守了合同的相关规定，但该路桥工程公司在年末不能确定此工程的进度。因此，该路桥工程公司不可以使用完工百分比法确定其收入。以下为该路桥工程公司的会计处理方式：

借：主营业务成本4000000

贷：主营业务收入4000000

2015年，如果该路桥工程公司与对方只发生了1500000 元的借款业务，剩下工程款不能收回，则该路桥工程公司当期的费用应确认为将4000000元，当期的收入应确认为1500000元，以下为该路桥工程公司的会计处理方式：

借：主营业务成本4000000

贷：主营业务收入1500000

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