公立医院实施内部控制的有效性研究

文/汪萍萍

公立医院实施内部控制的有效性研究

文/汪萍萍

随着我国医疗改革的不断推进，使得公立医院在得到发展同时也伴随着巨大的经营风险。现阶段，我国公立医院的内部控制存在着诸多问题，特别是公立医院内部控制的有效性问题，已经成为医院生存和持续发展的重要问题。本文通过对公立医院实施内部控制的有效性进行研究，公立医院实施内部控制有效性中存在的问题，并提出了实施内部控制有效性的对策及建议，希望能够为公立医院实施内部控制提供参考。

公立医院； 内部控制； 有效性

随着我国经济的不断开放，很多国外的医疗机构也随之涌入，再加上我国还有很多民营医疗机构，这就使得我国医疗消费市场竞争越来越激烈。然而外资医院和私立医院与我国公立资源相比，医疗设备更加先进、医疗服务更加人性化、医疗费用也不是很高，面对这样的竞争优势，我国公立医院所占据的市场份额越来越少。现阶段，我国公立医院在多种因素的影响下，内部环境发生了变化。再加上医疗改革的不断深入，使得政府对公立医院的财政支持经费减少，公立医院发展缓慢。所以，公立医院必须不断提高医疗水平和服务水平，加强医院的内部控制，这样才能够提高医院的经济效益，使医院能够健康持续的发展下去。

一、公立医院内部控制有效性存在的问题

（一）公立医院管理者内控意识差

首先，在我国公立医院的领导阶层一般都是由医疗事业一线的主任或者副主任直接升迁至管理层，因此，医院的领导阶层并不具备专业、系统的管理知识，尤其是在进行管理工作时，常常在没有经过合理规划的情况下就作出决策。其次，我国的公立医院一般都是地方政府直接进行统一的管理，由政府进行统一的财政拨款来支持医院发展。最后，由于受到计划经济体制的影响，我国有很多所公立医院在管理方面都属于集权管理模式，这使得公立医院的领导阶层和普通职工并没有树立正确的内部控制意识，对医院内部控制认识不够深入，进而导致公立医院的内部控制制度落后。例如，公立医院的会计人员将自身的角色只定位在收款员和出纳员的位置上，最终导致公立医院的内部控制无法有效实施。

（二）成本费用控制不严格

现阶段我国公立医院所运用的核算方式仍然是收付实现制，而且当地政府每年都会给予公立医院财政拨款支持，所以公立医院内部存在着只注重采购、不注重采购管理；只注重经费核算，不注重实务核算等问题，尤其对医院药品库存的毁损、减值、固定资产的管理等不够重视。也正是公立医院长期以来采用的集权式的管理模式和管理结构，出现了医院领导的意见就是权威的现象，这让医院的审核和批复程序形同虚设。尤其在成本费用的支出方面，更加缺乏科学性和合理性，进而造成成本浪费。

（三）监督机制不健全

医院监督机制实际上是针对医院职工和领导阶层的行为、决策等的监督活动。在医院内部监督是内部控制实施的重要保证。监督机制不仅要保证内部控制实施的质量和效率，还要由专门的监督人员在适当、及时的情况下评价内部控制的实施和运行，同时进行恰当的监督。公立医院的决策者对监督负有重要责任，在对医院内部控制的监督过程当中，内部审计对医院内部监督起着决定性作用。公立医院对内部审计的重视程度不足，忽视了内部审计独立性、权威性等重要特征对内部控制监督所产生的影响。除此之外，公立医院内部审计人员的文化水平和素质水平较低，难以对医院内部控制进行有效的监督。由于我国的问责制度还不够完善和健全，导致公立医院的问责机制不够规范，缺乏行之有效的程序设计，也没有明确的、规范的指导文件，进入使问责机制在法律方面出现缺位，很难运用在实际的监督工作中。

二、公立医院内部控制有效性实施的措施

（一）加强内部控制意识的培养

拥有良好的内部控制意识是公立医院内部控制制度有效运行的前提和保障。因此，公立医院的领导阶层和普通职工都必须对内部控制有一个全面的了解，深刻认识到内部控制对医院生存和发展的重要性，同时，要清楚的认识到个人在医院内部控制体系中能够产生的作用。想要提高个人在内部控制中的作用就必须加强全体职工的内部控制意识，可以定期或者不定期的在医院内部进行一些与内部控制相关的培训活动或者邀请专家进行讲座等等，强化全体职工的内部控制意识，认清个人与内部控制的紧密联系，还要讲内部控制意识融入到日常的医疗工作中。

（二）加强公立医院的内部会计控制

在实际的内部控制工作中，内部会计控制是其中的一个重要环节，而且具有严谨性等特征。因此，公立医院必须以各个科室为出发点，构建全面预算的理念，讲医院的各种收费、支出、医疗报销费用等进行明确的分工，进而使预算工作顺利进行。将各个工作岗位职责进行明确的划分，将各工作岗位职责重复或者缺位的现象进行消除，规范各工作岗位的具体工作范围和职责。建立完善的成本管理体系，形成良好的成本控制意识，为各项具体的指标都制定一个成本控制目标，并且要严格按照该目标进行核算，对于一些不遵守成本管理规定的人员要进行严格的处罚。针对医院经费的支出、报销、申请、审核、批复等必须有规范的程序和权限控制，保障会计流程更加真实、合法。

（三）强化内部监督机制

强化内部监督机制是医院未来发展目标实现的重要保障，因此，公立医院必须加大内部控制监督力度，并且要对内部控制的有效性进行客观、公正的评价。比如，公立医院可以规划出未来经济活动的管理目标，结合各科室的特征来制定内部控制评价标准。加大对各科室的控制和监督，完善公立医院内部问责机制，针对医院各项经济活动建立专门的审计监督制度。在日常的内部审计监督工作中发现的问题要及时的进行分析，并提出具体的解决对策和实施措施。

［1］ 陈济芬.关于完善医院内部控制管理的思考［J］.经济师，2016（01）.

［2］ 刘海涛.试析医院内部控制的现状及完善对策［J］.经营管理者，2016（08）.

［3］ 李庆恒.医院内部控制制度相关问题探讨［J］.当代会计，2016（04）.

（作者单位：首都医科大学附属北京儿童医院）