对企业内部控制的一些探索

2016-12-31张志红

财会学习 2016年20期

关键词：铁路监督制度

文/张志红

对企业内部控制的一些探索

文/张志红

内部控制作为一种有效的现代管理技术在企业得到了迅速发展和广泛应用，在新媒体时代，对于集团化管理的公司制企业，不仅是企业科学管理的要求，也是法律的要求，更是为应付各种风险与挑战实现各项攻坚目标的有力保证。

内部控制；公司治理；财务管理

一、建立内部控制的必要性

（一）法律法规的要求

1999年修订的《中华人民共和国会计法》，第一次以法律形式对企业及各事业单位内部控制的建立与健全提出了原则要求。2008年中国财政部等五部委颁发了《企业内部控制基本规范》，2010年财政部等五部委颁布《企业内部控制配套指引》，这些法律法规对建立健全企业内部控制提出了具体要求，同时也是企业应履行的一项法律责任，不再是企业自主决定的事项。内部控制已经成为一种必然行为，并且有法可依。

（二）现代化管理的要求

随着科学技术的不断进步，企业形式的不断发展，越来越多的跨国公司、集团公司大量涌现，由于管理跨度大，经营地点分散，经营业务复杂多元化、控制权力层级多等特点，使得企业面临的管理任务更加艰巨。这就从客观上要求企业建立完善的包括组织机构、业务流程、共同的目标、内部审计等在内的具有自我控制与调节的现代企业内部控制制度。

（三）成本-效益原则的要求

在企业控制中要把握好控制的度，即不能控制过度，又不能控制不足。控制过度可能导致浪费资源、削弱员工的积极性、流程与程序过于复杂影响进度与执行，降低效率，降低客户的满意度等，影响最终的工作目标。控制不足可能会导致信息不真，资源使用效率低，资产损失与流失，无法实现企业目标。因此，就要求企业在建立内部控制的过程中，针对自己可能面临的风险，按照成本-效益原则的要求，选择使总成本最小化的控制水平。

二、内部控制的内容

（一）业务流程标准化控制

当前企业一般都将业务活动划分成六个步骤：授权、主办、核准、执行、记录、复核。某些企业集团根据自身囊括的业务范围，划分成业务大类，以每一大类作为一个模块做成程序的标准化。无论哪种方式，都是要在企业内部建立一套完善的标准化模式，有利于业务活动遵循统一的轨道，实现事前、事中、事后控制。制成标准化模型、流程图、对应的表单、配套制度规章、划分职责分工，明确责任与义务，每一个环节指定专人。

（二）合规合法性控制

企业内部控制体系的建立与健全均须符合国家相关的法律法规，企业的经济业务活动，控制方法均必须要控制在相关的政策法律法规范围内进行。比如，一些实物控制的方法必须符合规定、生产与销售的产品必须符合国家质量要求，出版的报刊杂志必须符合国家出版导向等等，这些都是合规、合法性控制。

（三）授权、分工控制

现代企业规模不断扩大，必须将事、权进行合理划分，建立内部控制系统时必须将每个单位或者个人按其所授予权力与应当承担的责任相联系，做到事事有人管，人人有专责，办事有标准流程、工作有检查有审核、不能有死角、有漏洞。责、权划分清楚、才能实现有效控制。

（四）互不相容的职务控制

内部控制体系的建立与健全必须将互不相容的职务进行分离开来，这不仅仅是内控的要求，也是企业管理的要求。财政部发布的《内部会计控制规范》中，提出了“不相容职务分离”的问题。所谓不相容职务，指的是由一个人担任的岗位职务，这个职务既有可能产生错误与舞弊的不良行为，又有可能掩盖其所犯的错误与舞弊行为。“内部牵制”是不相容的职务分离核心所在，它要求必须多个部门或者工作人员来处理每一项经济业务，始终保持不同个人或部门的工作必须保持一致或相关联，且受其制约与监督。企业对不相容职务，应该进行严格控制与分离。比如，经济业务处理的分工，资产记录与保管的分工，各职能部门相对独立性等。

三、当前内部控制和管理中存在的问题

（一）内控意识薄弱

企业内部控制体系的建立健全与实施必须依靠企业每一个人良好的内部控制意识。就目前为止，我国还并未颁布事业单位内部控制制度，部分事业单位采用的是财经规章制度，而并非内部控制制度，除此之外，一些事业单位并未建立健全内部审计制度，甚至某些事业单位都没有设置内部审计相关部门。当然不仅仅指事业单位，其他的企业也存在这样的问题。有的财务人员本身也缺乏内部控制意识，在实际工作中没有充分发挥监督与控制的职能。

（二）内部控制制度不健全

内控不健全的表现。一是企业内缺乏相应的激励与约束机制，与内控机制相结合；二是人事政策和用人制度不完善，在人才的使用上没有形成一整套关于培训、待遇、业绩考评及晋升的制度；三是部分企业并未设立专门的内部审计机构，部分已经建立的企业也并未发挥其应有内部审计职能作用，企业不重视内部审计工作的作用与意义；四是财政部发布的《内部会计控制规范》，在制订的初始是针对企业制订，而随着单位性质的不同，适用性及实用性应该出台更更适应发展的制度法规。随着我国经济环境的不断变化，企业的实际情况也在发生着变化，这是一个动态过程，并非也不可能所有问题都在预料估计之中，因此，要建立一个完善的内部控制制度是有一定难度的。

（三）受企业环境与企业文化的影响

不同行业、不同领域、处在不同管理水平、不同的文化背景下，企业内部控制系统的建立、设计、实施，可能会存在冲突，比如综合管理水平低下，人员素质低、组织架构不科学、职责划分不明确、思想与理念不同等等。

（四）内部审计缺乏与失效

有的单位内部根本没有单独的内部审计部门，内部审计的监督力度大大下降，同时也制约着内部审计的实施与作用的发挥，最终导致会计信息失真。当前，我国企业会计信息失真现象表现较为严重。譬如，重要空白凭证的保管与使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等无法得到切实落实；填制会计凭证时缺乏合理有效的原始凭证支持；乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等。费用支出无法得到有效控制，反而增加了潜在的亏损。譬如，部分企业为了经营效益，竟允许企业部门管理层对一定比例的业务费用进行开支，但这笔费用的适用范围却未能明确规定，企业内部更无管理层面的有效约束监督机制，部门经理挥霍浪费，大手大脚，致使企业出现亏损状；部分企业财产物资的内部控制管理环节薄弱，物资的购销制度松弛，存货采购、验收、保管等职责仍由一个人担当，并未实现职权分离相互监督。

（五）外部监督检查力度不够

企业外部监督体系包涵政府监督与社会监督。然而，政府监督与社会监督的监督效果却收效甚微。主要原因有如下三个方面：1.政府与社会监督的部分功能存在着重复且标准不统一的现象，加上横向信息沟通不畅通，两者没能达到相互默契协作。2.两者未能按照设定目标进行有效监督，甚至其主要目的是为了平衡预算与创收，致使监督问题被严重弱化。3.执业环境的不规范与业务竞争的不正当。4.两者着重点也有差异，外部监督管理有时更注重对财政资金的监管，主要以使用方向是否符合申报、程序及文件是否合规、采购是否进行招投标、资金使用是否合法等角度，而对于内部控制制度的监督还没有涉及或者说涉及不够。

四、建立与完善内部控制制度

企业内部控制所出现的问题不是一朝一夕能改变的，也不紧紧是依靠管理模式与简单的制度就能解决的，而是系统的工程，要制订科学合理有效的全方位的内部控制制度。企业应根据自身经营特点，制定并完善每一环节的费用支出管理与控制，对企业需要较多开支的经济活动环节，应制定出有针对性且高效的的控制措施。对于集团化管理的企业通过建立集约化管理的模式，有效进行内部控制，节约成本费用的同时，也有效进行风险管控。

加强内部审计，实行对会计控制的再监督。企业管理控制，很重要的一部分就是会计内控制度，而内部审计是一种内控的具体表现形式。企业要想长远发展，必须要建立独立的内部审计部门，确保内部审计部门职权能够独立开来。内部审计部门作为提高企业内部管理效率的部门，旨在对企业的风险管理，控制和治理过程健全内部审计机构，确保在正常的企业经济活动中，各项业务能够有条不紊地进行，做好内控的同时进行风险管控，从而提高企业信息质量。

［1］秦荣生，张庆龙.企业内部控制与风险管理［M］.北京：经济科学出版社，2012，5.

［2］史晓芬.对建立健全我国企业内部控制的思索［D］.苏州大学，2012.

（作者单位：辽宁北方期刊出版集团有限公司）

上接（第221页）

要渠道，学历、能力、个人品质并重，把符合条件的毕业生选拔到企业中来，企业在选拔经营管理重点岗位人员时，可以采取公开招聘、内部竞争等办法来选人，对于企业特别缺乏的经营管理专才，要不拘一格，通过相关渠道从社会上大胆引进；二是做好人才培养，铁路企业要做好人才队伍规划，有计划的选择优秀员工进行培养，并及时补充到管理岗位上去，通过岗位锻炼使其成才成长；三是做好人才使用，铁路企业要建立人才考核机制，定期对人才进行考评考核，对企业作出重大贡献的人员要给予重奖，对考评不合格的人员要进行淘汰。铁路企业必须在大力开展人才队伍建设的基础之上加强内控制度建设，才能有效解决目前内控制度建设长期止步不前的问题。

（三）健全内控制度，强化监督落实

铁路企业内控制度的健全和完善，可以通过建立制度清单、制定制度建立计划的办法来完成。首先，铁路企业要对内部涉及人、财、物管理的内控制度进行全面调查，并形成统计清单；其次，铁路企业要成立以负责人为组长的内控制度建设领导小组，以财务、经济、审计、资产、人力资源管理等部门负责人为成员，根据企业的实际需要，研究制定企业内控制度目标清单；最后，铁路企业内控制度建设领导小组要把现有的内控制度清单和目标清单进行对比，查漏补缺，建立制度，同时，还要注意对现有的内控制度进行研究，对不符合现实需要、可操作性差的内控制度要进行废止或修订。在内控制度得到健全以后，铁路企业要把制度的落实作为一项重要任务来抓，重点是抓企业在资产保护、会计记录、决策风险防范等环节的制度落实情况，同时，也要对制度的可操作性和实施效果进行评价并作为今后制度修订的依据。在企业的每个发展阶段，由于国家、行业或是企业自身的原因，企业内控制度的内容都不一样，可以说，企业的内控制度是随着时间和企业的发展而不断完善和发展的，因此，企业内控制度的健全和落实具有长期性，铁路企业内控制度的建设和落实必须长期坚持，才能取得实效。