新形势下加强行政事业单位财务内部控制的思考

2016-12-31文/张霞

财会学习 2016年20期

文/张　霞

文/张霞

加强行政事业单位的内部控制可以有效提高行政事业单位的管理水平，加强廉政风险防控。行政事业单位的财务管理则是关系单位规范运行和健康发展的重要环节，加强财务工作的内部控制可以确保财政资源利用最大化、最优化。文章针对当前行政事业单位的财务管理内部控制存在的主要问题，并针对这些问题提出新形势下加强行政事业单位财务管理内部控制的对策和建议，以期促进财务管理得到更好的管理和控制。

行政事业单位；财务；内部控制

行政事业单位是为更好的满足广大人民群众对教育、文化、卫生、社会保障等方面的需求，通过提供公共服务来维护群众合法权益，促进社会和谐的公共组织。2012年国家财政部出台了《行政事业单位内部控制规范》（以下简称《规范》），《规范》通过对风险内控、财务内控、业务内控、监督评价等方面，对行政事业单位的运行和管理进行了规范，在《规范》中，对财务管理内部控制也提出了明确规定。对行政事业单位进行财务管理内部控制是为了更好地发挥公共管理和服务职能，提高财政资金管理的效率。财务管理内部控制的有效性将直接影响着行政事业单位内部控制和管理水平的高低。

一、当前行政事业单位财务内部控制存在的问题

根据笔者在财政局多年的工作经验，笔者认为当前行政事业单位财务内部控制还存在一系列问题。

（一）行政事业单位财务管理内部控制意识淡薄

主要表现在：从领导层面来看，一些单位的领导在工作中还保持着传统的工作方式，对内部控制特别是财务管理重要性的认识程度不够，不能全面、深刻的理解内部控制的作用和意义，认为内部控制只是一种“上墙的制度”，在实际执行时不能严格按照要求来操作，随意修改、变通的情况时有发生。从单位层面来看，有些行政事业单位自认为不经手大额财政资金，属于“清水衙门”，因此没必要按照要求进行严格的财务内部控制。还有一些单位认为行政事业单位性质不同于企业，没必要严格按照财务要求进行管理。这些不重视的思想观念使一些行政事业单位的财务内部控制没有充分发挥效能。

（二）行政事业单位财务管理内部控制制度不完善

制度是刚性的要求，财务管理内部控制制度不完善、制度的缺失导致管理的不到位和执行混乱。一是财政支出控制不严。在财政事业单位中，虽然制定了经费开支的标准，但标准不够清晰化，在实践中仍存在实报实销或多报的情况。在中央下发规定严格限制公款消费吃喝的要求下，虽然公款消费、公款旅游等行为明显降低，但一些行政事业单位在发票上做文章，将吃喝等消费转移到车辆维修、办公耗材等项目下报销。二是固定资产管理控制不严。行政事业单位的固定资产购置普遍存在着超标采购或疏于管理的问题。很多单位的电脑、桌椅等固定资产没有全部登记，随意处置固定资产的现象时有发生。三是财务管理监督不严。财务部门缺乏对业务环节的监督，导致财务与业务的脱节。一些单位仍存在管理外项目收入，私设小金库等现象。

（三）行政事业单位财务管理内部控制执行力不足

行政事业单位业务是围绕财政预算展开的，财政预算的执行对单位内部控制的开展起着决定性作用。但一些行政事业单位往往存在着预算过多、超预算的问题。同时因业务开展情况及其他因素，致使预算编制不够精细和合理。预算控制执行力不足还表现在预算的随意调整、追加上，预算缺乏严格的控制和管理，导致预算管理“流于形式”。此外，还存在着超预算支出的情况，财务管理缺乏内部控制，支出超标、随意增加财政支出金额和范围或没有按照规定严格使用财政资金等问题，这些问题容易导致财政资金被挪用等腐败现象的发生。

（四）行政事业单位财务管理内部控制监督不力

在行政事业单位内部控制规范中，明确提出必须要有确定的部门或岗位发挥监督的作用，对财政管理情况进行监督检查和评价。但一方面，领导层面对内部控制的不重视导致执行缺乏力度，不能严格按照规范要求进行内部控制和管理。另一方面，外部监督力度不到位，审计部门一般是在领导离任等重要节点进行审计，纪检部门的巡查也是例行性的检查，无法做到全方位、全时段的监督。财政部门主要是针对财政资金是否合法、预算是否合理、支出是否准确等问题进行监督。这些外部的监督不能从内部控制的角度进行实质性的管理，财务管理的有序性和有效性更要依赖内部控制才能实现。

二、新形势下加强行政事业单位财务内部控制的对策及建议

随着中央八项规定的出台和反腐力度的不断加大，党和政府对行政事业单位管理要求也在不断提高。为此，行政事业单位必须从单位的实际出发，严格内部控制，健全内部控制制度建设，强化执行力和监督管理，确保单位财务内部控制落到实处。

（一）增强财务内部控制管理意识

观念是指导行动的基石，加强财务管理首先必须树立和强化财务内部控制的意识。一是要提高对财务内部控制的重要性和必要性的认识。作为行政事业单位，单位的运行依赖于财政拨款，明确财政资金的使用既是对党和政府负责，也是对纳税人负责。财务内部控制要贯穿于财务管理的整个过程，从预算到使用再到使用后的监督，每个环节都要严格按照要求内部控制的要求来执行。二是要强化培训，提高单位领导和财务人员的内部控制观念。要不断提高财务人员的专业技术能力和道德素质水平。作为财务人员，必须适应新形势发展的要求，钻研业务知识，同时要提高廉政意识，严格按照要求进行财务操作。

（二）建立完善财务内部控制体系

首先要建立财务内部控制体系。行政事业单位要根据单位的性质和开展工作的实际情况，按照相关的规定和要求，对单位的业务进行梳理和规范，建立适合单位特点的内部控制制度，使内部控制制度贯穿于工作的各个环节，防止业务和财务管理出现脱节和不匹配。其次要完善内部控制的机构设置。要通过设置专门的内部控制机构和部门，明确工作职责，独立于审计等部门，使岗位之间得到平衡和相互制约。再次要落实责任追究机制。要建立责任追究机制，将具体的责任落实到每个工作人员的身上，防止推诿扯皮或顶替等问题的发生。明确责任，适当奖惩，对表现好的工作人员予以奖励，对违反规定的工作人员予以惩处，从而充分调动工作人员的积极性。

（三）强化财务内部控制执行力

内部控制意识的树立和体系的建立是前提和保障，执行是落实的关键。要强化财务内部控制的执行力，首先要加强财务预算管理。预算必须精细化、合理化。预算要综合年度计划和需求、上一年度的支出以及资产的使用和占有等情况，合理的编制预算，对追加或修改预算要进过严格审批，防止随意修改预算。此外，对超预算开支情况也要严格管理，要对超预算的情况进行审计和要求作出说明。其次要建立绩效考核制度。通过绩效考核，促进行政事业单位提高节约意识，合理使用和安排财政资金，提高资金利用率和使用效率。同时，通过严格考核，防止挪用公款、私设小金库等违反财务规定的问题发生。

（四）加强财务内部控制监督与审计

加强财务内部控制的监督与审计要从内部和外部两个方面出发。从内部而言，要对领导层面的权利加强控制和监督，防止“一言堂”、“一支笔”。要健全政务公开制度，定期对对重大事项、重要人事任命、重大项目、大额资金使用情况进行随时公示，接受干部和群众监督。要设置专门的会计人员和出纳人员，并要实行职能分离，严格遵守财务规范。从外部监督而言，目前随着反腐力度的加大，对单位财务监督的力度也在不断加大。作为审计部门和纪检部门，要通过定期、不定期，例行检查或抽查等形式，对单位的财务内部控制情况进行监督。同时要鼓励广大群众对行政事业单位的管理情况进行监督。

在经济社会发展的新常态下，行政事业单位要更好的发挥职能，为人民群众服务，就必须从内部出发，通过强化内部控制意识、建立完善内部控制体系、强化执行力、加强监督与审计等方面，来加强财务内部控制力度，防止违规违纪的现象发展，从而促进行政事业单位的健康发展，保证社会和谐稳定。

［1］孔令玲，朱晓明.行政事业单位内部控制存在的问题及建议［J］.管理观察，2014（24）：48-50.

［2］那明亮.行政事业单位内部控制研究［J］.现代审计与会计，2015（06）：31.

（作者单位：寿光市财政局）

上接（第212页）

（3）大额支付款项回访控制：对于单笔支付款项额度较大的和付款银行签订付款回访协议，即银行相关人员电话回访财务负责人是否有此笔业务，避免重付或错付。

（4）预付款项内部控制：预付款项必须附有手续齐全的付款通知书和双方签字盖章的合同，并定期进行追踪核查，发现有疑问的预付款项，应及时采取措施。

（5）财务审核内部控制：付款通知书交付财务部门后，负责债务职务的会计人员核对支付金额，若账面金额小于支付金额，应将付款通知书退还经办人，拒绝付款。

（6）支付款项内部控制：出纳人员收到审核后的付款通知书后，认真复核付款通知书上的基本付款信息，复核无误后及时办理付款并在付款通知书上加盖“付讫”印章，避免重复付款。

（7）银行存款余额调节表内部控制：单位应当指定除出纳之外的会计人员每月至少一次核对银行对账单，并编制银行存款余额调节表，对于调节不相符的银行存款账面余额与银行对账单余额，应及时查明原因并做相应处理。

3.银行印鉴管理内部控制：银行印鉴一般指企业法人代表章和财务专用章，两章应由不同的人员保管，严禁一人保管。

4.财务关键岗位定期轮岗内部控制：财务关键岗位实行定期轮岗制度，原则上每3年轮岗一次，因工作需要或特殊原因，经批准可适当提前或延期。