管理会计如何在内部控制中发挥作用的探究

文/吴　丹

管理会计如何在内部控制中发挥作用的探究

文/吴丹

现代经济市场环境下，企业对财务会计管理提出了更高的要求，要想在企业中使管理会计的职能得到更好的发挥，就必须要加强对内部控制问题的重视程度，充分认识内部控制在管理会计中的重要性，并在此基础上提出管理会计发挥内部控制作用的合理措施。

管理会计；内部控制；合理措施

企业在开展经营管理活动中需要管理会计的支持，目前我国针对管理会计已经有了较多的认识。在企业具体经营过程中，要想确保管理会计的岗位职责能够发挥出应有的作用，就必须对管理会计如何在内部控制中发挥作用进行合理分析。

一、管理会计及内部控制概念

（一）管理会计

管理会计实质上是管理与会计两者的有效融合，是现代会计中的一个重要分支。重视管理会计，标志会计发展到了一个新阶段，使会计的管理职能得到了进一步的拓宽，使其具有决策、计划、评价、控制等多项功能。管理会计的形成是在以现代经济为背景，以现代企业价值表现和企业经济活动为对象，对企业内部的经营与管理进行强化，在现代企业经营过程中应用管理会计的主要目的是使企业的经济效益能够达到最大化［1］。

（二）内部控制

企业内部控制是在加强企业经济管理需求而产生的，是企业在经营过程中，为了实现经营目标而形成的由企业内部的董事会、监事会、证监会、经理层以及企业内部的所有员工实施的，其主要目的在于：确保企业经营管理的合法性与合规性，保证企业资产的安全性与完整性，保证企业经营活动的效率性和经济性以及会计资料的完整性和真实性。此外还需要确保企业的经营方针能够得到贯彻，促进企业的健康发展。

二、管理会计中内部控制的重要作用

管理会计在企业经营过程中发挥的职能，决定了其在内部控制的重要作用，要想使管理会计的职能得到更好的发挥，并且对应用会计的职能进行合理应用，就必须将内部控制制度进行不断完善，健全内部控制体系，合理的处理好控制面与控制点两者之间的关系，从而为管理会计职能的发挥提供支持。现代企业中，内部控制在管理会计中发挥的重要作用主要体现在以下几个方面。

（一）财务会计层

从财务会计层面进行分析，实行企业内部控制制度，可以确保企业内部资料的完整性和真实性，对确保财务会计工作的顺利进行有着重要意义。现代企业财务管理过程中，会计信息质量对企业会计管理效果会造成直接影响，在企业内部财务会计管理过程中，通过合理的措施强化内部控制，对财务资料进行收集、分析、记账、审核，每一项环节都有一套严格的管理手续，并且由专人对每一项工作进行负责，对每一个环节都要进行合理控制［2］。通过这种方式，可以在确保会计资料完整的基础下，保证会计资料的真实性和可靠性，有效避免虚假财务信息的出现，同时减少了一些错误的发生，以及财产物资浪费，不合理使用和挪用等各种不良现象的发生，从而确保财务会计信息资料的真实性和有效性，使会计信息的质量能够得到进一步提升，同时也使会计工作变得更加具有秩序化和规范化。

（二）企业效益层

加强内部的管理与控制，对企业内部会计控制管理制度进行健全与完善，这是企业在面对激烈的市场竞争中能够取得成功的重要保障。良好的企业内部环境会为企业的发展带来更好的机遇，强化企业的内部管理与控制，在企业的财务部门及企业内部形成重视管理与控制的良好氛围，企业内部的员工在工作中需要协调一致，做好自己分内的工作，这样在企业内部可以产生1加1大于2的效果，对企业的持续发展意义重大。

加强企业内部的管理与控制，完善企业内部会计管理制度，是确保企业资产安全的一项要求。现代企业中，多数企业的所有权和经营权都是分开的，资本由企业所有者投入，投资的主要目的是确保资本能够实现保值和增值，而这一目的的实现需要企业经营管理者的努力，在企业经营过程中，为了更好保护企业资产安全性，获得的会计信息必须可靠、完整，从而实现对企业财务状况成果的客观评价，保证企业资本收益的安全性。

三、管理会计发挥内部控制的合理措施

（一）预先测定职能阶段的措施

在实行内控制度过程中，增加了成本投入监管观念，使客户要求反映产品质量、产品价格以及生产平衡体系，依据社会市场的具体要求，对预先测定的指标进行工作，确保在内控体系内，成本投入、生产技术、运行模式等因素与原材料供应商以及产品营销商等外在因素都能够得到合理控制［3］。通过管控产品的价格、作业量以及管理产品在成本投入上的变化，在提高对企业生产结构重视的同时，保证企业管理团队能够向更好的方向发展。

（二）管理决策职能阶段的措施

该职能主要是利用内控制度可以获取企业中可靠的数据，管理层在规划阶段，可以实时获取各种对决策有益的数据支持，只有这样才能使企业在激烈的市场竞争中取得成功，确保企业决策的准确性，此外，在现代经济市场环境下，企业做出的每一项决定都可能会引发不同类型的财务风险，这也将会对企业的生存与发展造成不同程度的制约。因此，针对企业内部控制制度采用的规划过程中，需要对可能出现的各类不同类型的风险进行正确评估，对风险的具体情况进行准确预测，同时需要对风险性较大的业务或机构加强控制力度，并且需要采用合理的方案进行适当预防。

（三）控制岗位及计划岗位阶段的措施

第一，内部控制制度可以依据合理的方式对货币的收入与支出、盈余以及物资的选购、领取等各种行为进行管控，有效的避免偷盗、贪腐、胡乱使用等各种破坏行为的出现，确保各项财务的安全性实际使用的合理性［4］。第二，通过明确责任分配，管理不同类型的体系、手续、审批流程等，对企业的生产行为进行动态监管，确保生产工作的顺利开展，有效避免偏离现象的发生，对存在的缺陷和错误进行合理改正，保障企业在运行过程中能够达到标准要求。

决策者在工作中一方面需要设定管理计划、体系及政策，另一方面还需要对各项内容的实施进行严格监督。利用内控制度可以制定相应的方案，批准允许和监管查核方式，推动企业内部的工作人员可以全面掌握决策计划、体系以及政策，同时还可以确保单位内部的管理层以及相关人员在工作中能够实施政府的规章制度，在不违政府的规章制度的情况，实施企业的各项决策。

（四）考核评估职能阶段的措施

通过严格的考核和监管可以体现出工作成绩信息的可靠性，利用科学的奖惩体系，逐步提升工作人员的潜在能力和积极性，从而使企业的总体运行成效能够得到进一步提升。由此可见，需要对内控制度的合理应用进行大力推行，内控制度一方面与不同层次和级别的管理团队以及职能机构有着密切联系，另一方面与所有工作人员的工作内容有着密切关系。在管理运行阶段，应当在企业内部构建一个良好的交流途径，在日常工作中需要保证上级的命令能够顺利下达，并且在传递过程中不会发生改变，从而保证各个阶段的运行管理的顺利实施，达到运行标准。

此外，还需要做好监管审计，监管审计的目的是为了保证企业的各项工作都能够得到落实。审计监管工作的开展需要在遵守各项法规的基础下进行，依据公正、公平、公开原则对企业的内部管理会计控制工作进行全面监管。如果在监控过程中，发现会计控制方面存在缺陷，应当对存在的缺陷进行详细记录，并将内容汇报给相关领导，如果情况必要可以向外界披露。

四、结束语

管理会计在内部控制中发挥的作用越来越重要，企业在发展过程中，需要不断健全管理会计的内控制度，对管理工作进行严格监督，在内部控制体系中合理的对管理会计进行应用，使其作用能够得到充分发挥，提高企业的社会效益和经济效益。

［1］谭海菁.财务会计与管理会计在医院内部控制中的作用［J］.行政事业资产与财务，2015，34：52+20.

［2］张黎明.加强会计内部控制发挥财务管理作用的措施探究［J］.商，2015，42：132.

［3］董润.探究基于风险管理的会计内部控制与完善［J］.商场现代化，2016，02：222-223.

［4］曹杰.探究加强行政事业单位会计内部控制管理［J］.财经界（学术版），2016，13：224.

（作者单位：兰溪开泰会计师事务所）

上接（第209页）

的风险评估指标体系。

（三）加强总体和业务层面的内部控制

在全面梳理高校基本建设、物资采购、联合办学、科研经费等各项经济业务活动流程，明确各项经济业务活动组织结构、控制岗位及工作职责，对各流程控制的关键环节说明，需要高校对相关的业务单位实施共同参与，通过合作业务流程地梳理，进而找出高校在现行的管理措施以及政策方面所存在的不足、风险，同时制定出具有针对性的改进措施，从而形成较完善的高校业务流程以及操作规程，进一步推进高校的各项业务能够在操作的标准化以及规范化方面得到有效地提升。

全面梳理高校内部控制的制度，首先需要明确内部控制的制度所包括的内容，如单位层面、业务层面，在单位层面，高校中所实施的学校重大事事务的决策制、经济责任制、信息技术的控制以及财务管理制等，在学校的业务层面中，采购业务、预算业务、收支业务、建设业务、资产管理、审计监督以及合同管理等，都需要加强具体细则的明确，学校则应按照我国相关的法律法规，在学校地发展方向、具体业务以及经济活动范围进行良好地实施内部控制。

（四）注重对执行情况的监督

对内部控制的监督，主要是学校的内部审计部门，其工作的核心内容是按照高校的内部控制进行测评与评估风险，同时定期地实施内部控制检查、评价，如果发现高校中面临外部或者是内部的风险，需要及时地找出治理薄弱环节，进而推进重点关注“三重一大”事项，是否在内部控制中严格地履行管理程序；高校管理层要促使审计以及财务监督能够实现有机的结合，在各有侧重中加强对高校内部控制的合力监督，进而保证高校中的监督机制能够有效进行。内部审计是大学治理的基石，为各管理方更好地提供治理信息支持，从而促进高校进一步提升会计的信息质量，更好地完善高校内部控制，做到识别、防范以及风险地控制，进而更好地提升高校在内部管理中的绩效以及治理内部的效率。

（五）保证高校中信息的流动和沟通

高校中的内部控制在信息沟通方面具有密切的联系，而一个良好信息的交流与沟通应保持畅通无阻，可以从下而上、也可以从上而下的。高校中所有的教职工都应该能够清楚接受上级管理的信息，同时还需要加强掌握和上级部门之间的沟通的方式与方法，这还包括了学生、学校、教职工、管理阶层以及政府机构，在清晰岗位所承担责任和操作流程中提升高校的信息流动。

四、结束语

高校应从长远发展的角度考虑，在逐步完善自身内部控制建设中宏观环境，同时也需要加快和谐校园文化的创建，国家立法机关要对当前的高校治理方面进行全面性研究，从而制定出相应的准则，这能够给高校在治理方面提供框架或者是参考的依据，从而推进高校能够构建出一个适合我国的国情、符合企事业单位的情况、同时又有可操作性“中国式的高校治理框架”，完善事业单位中体系的控制理论。

［1］王雪峰.高校内部控制环境探析［J］.财会月刊，2008（12）.

［2］王慧蔚.我国高校内部会计控制存在的问题及对策［J］.会计师，2010（7）.

［3］潘庆阳.完善高等学校内部控制的几点思考［J］.会计之友，2005（7）.

［4］姜宁.浅谈提高内部控制精细化管理的关键环节［J］.中国内部审计，2013（8）.

（作者单位：福建信息职业技术学院）