新会计准则下长期股权投资核算的变化及应对

文/杨　勇

新会计准则下长期股权投资核算的变化及应对

文/杨勇

在企业会计核算工作中，长期股权投资核算是重点内容之一，同时，长期股权投资核算内容的复杂性也给会计报表的制定工作带来了一定难度。与旧版的会计准则相比，新会计准则在诸多方面对长期股权投资的核算工作进行了调整和规范。基于此，本文首先介绍了在新会计准则下长期股权投资核算的变化，然后针对长期股权投资核算变化提出了一系列应对措施，以期对相关企业的长期股权投资核算工作有所帮助。

新会计准则；长期股权投资核算；变化；应对措施

伴随社会的不断发展和经济制度的不断更新，我国企业会计准则也得到了及时的更新。新会计准则对长期股权投资核算工作有了新的要求，这次会计界改革使会计核算更加规范，也使财务信息更加真实，对企业的健康发展具有积极的推动作用。

一、新会计准则下长期股权投资核算的变化

（一）核算范围

核算范围的改变是新会计准则针对长期股权投资核算工作做出的最主要变革，原来的会计准则规定的核算范围是“对被投资企业的控制”、“对合营企业实施共同控制”、“存在重要影响”和“对被投资企业缺乏控制和共同控制且不存在重要影响，在活跃市场中没有报价且公允价值不能具体估量”的权益性投资。而在新会计准则的规定下，长期股权投资核算的范围缩小到了仅要求“被投资企业是联合企业或合资企业”，且“投资控制对其具有重要影响”，去除了最后一个权益性投资的内容，并将其纳入了《金融工具准则》中。

（二）核算方法

新会计准则的颁布对权益法和成本法都提出了新要求，不管是哪种法规，其在投资核算方法方面的变化都有一个共同点，那就是不断向国际趋同。而新会计准则针对长期股权投资核算的方法变更主要体现在权益法方面：第一，企业在权益法下，应该对初始的投资成本进行调整；第二，企业应该对被投资单位的净利润或财务报表进行调整和规范，并在此基础上确定自身的财务收益；第三，企业在进行长期股权投资之前，应该确认自身因超额投资而产生的投资亏损。

（三）初始及后续计量

新会计准则下，企业在进行长期股权投资核算时应该采用未来适用法还是追溯调整法是企业面临的新问题。未来适用法和追溯调整法在具体使用过程中存在较大的差异，这对企业的选择具有重要影响。未来适用法指的是企业在对初始及后续计量进行相互转换时可以不改变会计数据，只对发生转换的当天及未来变动进行处理。而追溯调整法是指企业在对初始及后续计量进行相互转换时不仅要对转换前的数据进行调整，还应该将转换看做是在会计初期发生的。当前，学术界的很多学者认为，在新会计准则下对成本法和权益法进行相互转换时，未来适用法是更简单易行且符合新会计准则要求的，甚至有学者认为企业应该摒弃追溯调整法。

二、长期股权投资核算变化后的应对措施

（一）会计处理方面

新会计准则规定，如果企业对联营企业或合营企业存在权益性投资，且这部分投资全部或者部分为待售资产，则投资方不能按照权益法进行长期股权投资核算，而对于剩余未被划分为待售资产的部分，企业仍可以按照权益法对其进行追溯调整。另外，新会计准则还明确规定了企业的权益计算方式，除了净损失和净收益之外，对被投资企业的其他综合型收益以及利润分配之外的其他权益变动均应根据权益所有者持有的相应股份，按比例计算其应有的份额，对长期股权投资的价值进行计算并计入公积，在后续处置中仍采用权益法进行相关核算，并将这部分公积转入该时期的损失和收益额中，如果对剩余的股权投资终止采用权益法进行核算，则企业将这部分公积全部转入当期收益中。

（二）报表编制方面

新会计准则对长期股权投资核算的相关规定是相对严谨的，一方面可以防止投资方通过变动被投资方所有者损益而增加自身的当期损益，另一方面还可以增强会计报表的真实性，使会计报表真实反映权益法中股权投资的核算价值。在新会计准则下，无论是成本法还是权益法，都更多地强调实质重于形式，如果投资企业对后续计量方法的转换存在不满或者异议，由于公司之间的关系已经发生了变化，企业在进行转换的过程中不仅应该遵循现有的会计准则的规定，还应该充分考虑公司现有的经济制度以及经济管理目标，尽量满足公司各阶层的工作需求。

三、结语

新会计准则针对长期股权投资核算的调整和规定不仅促进了企业会计准则体系的进一步完善，还充分适应了社会主义市场经济的特点和要求。当前，我国越来越多的企业已经成为了上市公司，新会计准则的颁布也使得我国上市公司的信息质量大大提高，促进了这些公司信息与国际接轨，推动国内企业的市场化和国际化。此外，新会计准则也在一定程度上增加了企业进行会计核算的难度，尤其是在判断股权投资的公允价值时，需要企业财务人员不断结合市场发展实际进行学习和研究。

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（作者单位：南京德乐科技有限公司）