企业如何从审计角度做好工程项目管理

文/熊　澄

企业如何从审计角度做好工程项目管理

文/熊澄

改革开放进程的不断深入推动着我国基础建设行业的高速发展，2015年建筑业GDP占比国民经济的6.86％，高达180757亿元（来源：国家统计局）。随着我国一带一路、高铁八纵八横、城市轨道交通等诸多十三五的核心规划，未来整个建设行业规模和资金将进一步扩大。工程建设一直是腐败的重灾区，建设资金管理不规范将会带来恶劣的经济案件，近年来“工程上马，干部落马”的情况屡见不鲜。审计在保证工程质量、控制进度、降低成本方面有着重要的意义。在建设项目不同的阶段跟踪审计，突出事前审计，注重过程控制，有助于管控资金，节约投资，进而实现整个建设项目的经济、社会及环境效益，因此，本文将从工程建设的最重要的设计、招投标、施工、结算、决算几个阶段展开跟踪审计的分析论述。

工程审计；全过程控制；项目决策；跟踪审计

工程建设周期持续时间较长，从其建设程序来看，工程建设周期包括了初期的决策立项、可行性研究、设计阶段、招投标阶段、施工阶段、竣工阶段到最后的投入运营阶段。一直以来工程建设的各个阶段之间的造价控制都是分割在不同的部门执行，部门之间缺乏联系，也没有一个造价控制的责任主体。而工程造价具有动态性、层次性，因此在分割状态下的造价控制往往最后导致失败。因此针对工程项目的全过程展开跟踪审计，对提升建设项目的资金透明度，管控资金，节约投资有着重要的意义。

一、工程设计阶段的跟踪审计

尽管设计阶段的成本占整个建设成本的比例较低，但项目的初步设计阶段影响建设项目投资可以达到75％-95％［1］。因投资决策和设计阶段可谓是造价控制的关键阶段。而另一方面设计专业性强，审计人员也无法深入到细节之处审计，那么在设计阶段，审计人员需要从以下几个阶段来把握：

一是优选项目设计方案，由多个部门会审审计方案，通过方案比选，设定好若干个评价指标，明确评分标准，得到最优方案。

二是推动限额设计，分解上一阶段的设计审计投资额，按照分解额度来实现设计阶段的限额控制，实现对工程概算和预算指标的控制。

三是投资估算审计，主要审计内容包括投资估算相关资料、数据、指标等依据、分项划分是否清晰、内容与规定、规划要求是否一致。

四是设计概算审计，内容包括投资控制额审计、概算编制依据的合法性审查、概算编制依据的时效性审查、编制依据的适用范围审查、工程量的准确性审查等。

五是施工图预算的审计，内容包括计价依据的合规性、取费标准及套用单价的正确性、概算偏差审计、价值与功能审计等。

二、招投标阶段审计

招投标过程中，审计部门主要针对开标评标进行全过程的监督。审计部门在招投标审计过程应注意审核五关， 即：招标文件审核关，招标代理公司选择关、评委抽取关、投标材料、投标单位资质审核关、中标环节的公示关、严禁暗箱操作，有效防范投标串标。审计人员一定要熟悉国家、所在行业关于招投标管理的规定，严格按照规定进行审计、取证。

主要审计内容一是审计建设项目是否具备招投标条件，招标机构的组建是否合法、部门审批、设计标准是否合规等。

二是招标方式是否符合规定，是否违规进行邀请招标、招标过程是否透明、公正。

三是招标文件是否详细完整。其中的报价要求、评标方法、约定条款内容是否具有倾向性条款，责任约定是否明晰。

四是审计招标过程是否存在抬高造价、向施工单位泄露标底、串通围标等行为。

三、施工阶段审计

（一）内部控制审计

理顺施工工作流程，确定审计关键如签证、变更、方案技术措施审批，材料采购等。通过内部审计初步评价内部控制制度的健全性、合理性、有效性。

（二）施工现场审计

审计人员需要深入到施工现场，参与建设项目会议，了解工程实际有关文件和结算资料，尤其是工程变更和签证资料，及时反映审计中的问题。

（三）工程进度款审计

审计工程项目的每期“工程价款结算账单”处理程序的合规性，金额是否准确，资金支付是否到位，支付进度情况等，工程进度款的支付要看重从以下几个方面入手：

一是进度款的支付是否符合合同规定。按国家相关规定，工程项目的预付款一般不超过全同总金额的20％，且要求对方单位提供等额银行保函的，还要注意的是银行保函的真实性，及合规性，即是否符合合同约定的各种条件。

二是工程的形象进度及质量是否得到相关业务部门的确认。业务部门是否确认了工程形象进度；监理单位对形象进度及工程质量的是否确认；项目委托中介机构进行全过程跟踪审计的，还要有全过程跟踪审计单位的审核；

三是资金支付审批流程完整性。工程建设项目单位一般都制定有资金支付审批流程，审计部门在检查的时候一定要关注资金支付审批流程的完善性，关注是否存在越权审批，各种不相容岗位是否分离，由于限制不能完全分离的，是否有其他的措施予以弥补。

四是付款四一致原则，即合同单位与中标单位是否一致、出票单位与合同单位是否一致、出票单位与收款单位是否一致（包括开户行与银行账号），付款单位与合同单位是否一致。在实际的审计实践中，还要注意的是工程在没有进行交工结算审计前，所支付的工程价款一般不要超过合同总价的75％［2］。

（四）材料设备采购审计

针对工程建设中涉及到的材料进行采购审计，核算采购成本，审查采购程序，采购价格，尤其是重点大型设备，是否存在回扣问题。

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