浅谈风险导向审计在经济责任审计中的应用

文/黄秀莲

浅谈风险导向审计在经济责任审计中的应用

文/黄秀莲

随着社会的不断发展，国家对于企业资金的使用和经济责任审计的关注越来越多，并且对经济责任审计的期望也随之增高，经济责任审计是对领导干部的检查和评估，也是组织部门进行重大抉择时的依据，例如：进行选用、任免和考核。本文将通过从风险导向审计在经济责任审计中应用的基本条件入手，对风险导向审计在经济责任审计中的应用进行浅要的分析。

风险导向审计；经济责任审计；应用；基本条件

所谓经济责任审计指的是对领导干部任职期间的检查和评估，其主要评估内容为：重大投资决策、资产财务状况、个人经济责任和内部控制执行等，这些方面都是需要进行评估的，从各个角度对领导的工作业绩进行分析（定量角度和定性角度），并对企业领导的综合素质也进行客观评价。下文是对风险导向审计在经济怎人审计中应用的基本条件的介绍。

一、风险导向审计在经济责任审计中应用的基本条件

（一）风险管理体系方面

中央企业根据《中央企业全面风险管理指引》中的具体要求，对企业全面开展风险体系建设工作做出了规范，就风险管理体系框架而言，主要包括以下：风险识别、风险应对、内部环境、风险信息收集、风险评估和目标设定等，这些流程可以为经济责任审计提供一定保障。

（二）内控体系建设方面

《企业内部控制基本规范》是五部委制定的基本要求，其中提到企业应该对国内外的内部控制管理实践经验进行借鉴，按照国际先进的风险管理理念，以风险导向为基础建立健全的内部控制体系，尤其在重大风险识别时，应该在第一时间将企业流程中的管理权限进行树立，将各级管理层风险进行确认，给经济责任审计工作的进行做铺垫。

（三）廉政风险体系建设方面

经济责任审计中的一个重要方向就是廉洁从业风险，并且廉洁从业风险更加侧重于风险防控。所谓廉洁从业风险就是在惩防体系建设中应用风险管理理论和方法，其最主要的方式是通过对管理人员的廉洁从业风险进行评估和识别（主要有：行使权力和履行岗位职责中面临的风险），经济责任审计进行专项检查最主要针对的是防控措施，并且对审计人员履职期间的到位与否进行确定，将审计风险大大降低。

二、风险导向审计在经济责任审计中的特点

（一）审计重心前移，从宏观上把握审计工作重点

风险导向审计将经济责任审计的监督时间组合顺序和监督方式、策略改变，并做到了超过业务经营经营，将传统的审计模式的风险规避，。在确定审计重点和范围时，我们可以根据审计单位经济活动的风险因素影响进行综合评估，并且应该对企业的经营策略和投资决策进行深入剖析，主要从企业的宏观角度和重大风险出发，着重关注重点审计内容和高风险领域，将审计资源合理安排，不光提高审计工作的效果还将审计风险降低。

（二）识别企业管理中存在的内控薄弱环节

近几年来我国很多企业都将内部风险管理制度不断完善，但是尽管如此，其设计的不到位，导致执行部门的执行能力不足。针对这一问题，审计组需要进行内控评价条查文件对审计对象的管理情况进行了解，在进入被审计单位时，我们还需要将内控薄弱点找出，并收集其证据，对其进行判断，最后在经济责任审计报告中将结果反映出来。

（三）拓展审计领域

就以风险为导向的经济责任审计而言，我们需要向各个领域不断延伸，并且对于企业的防控措施进行检查、对关键领域进行勘测。我们应该对企业的内部控制管理体系流程中的风险进行归纳，将各个管理层的管理权限以权限指引表的形式进行规范。我们应该在经济责任审计中将企业管理的规范性进行评价，与此同时对于决策的科学性进行客观的评价，并且，企业内部控制体系的有效与否情况也要进行了解，将审计工作的深度进一步进行拓展。

三、风险导向审计模式下经济责任审计的主要内容

（一）分析经济责任审计对象

刘少奇同志是伟大的马克思主义者，伟大的无产阶级革命家、政治家、理论家，党和国家主要领导人之一，中华人民共和国开国元勋，是党的第一代中央领导集体的重要成员。刘少奇同志的英名，同中国人民、中国共产党、中华人民共和国波澜壮阔的奋斗历史紧密相连。他为中国革命和建设事业殚精竭虑、呕心沥血，在经济、政治、军事、文化、教育、外交和党的建设等领域都建立了卓著功勋，受到全党全军全国各族人民衷心爱戴。

审计人员需要对审计对象的信息进行深刻了解，在进行经济责任审计前，比如战略目标。企业性质、内部控制体系建设成果和组织机构设置等，尤其是这些体系还将企业的内外部经营业绩、经济情况有联系，所以我们要对被审计人员对风险的认识和其工作履历进行了解、整理和分析，将审计风险降低。

（二）识别和评估重大错报风险

重大错误风险评估的前提是界定经营风险，并且也是影响重大错报风险的重要因素。会计风险、战略风险、控制风险和经营流程风险是重大错报风险中的四大类，所以在对经济责任审计进行实施时，我们要对企业经营管理风险和企业战略风险进行关注，还需要对财务报告风险进行关注。

（三）重点分析领导干部的舞弊风险

企业的经营管理的精髓之处就是风险导向审计，并且就如今企业管理层的舞弊是企业发生舞弊案件中最多的，现代审计的难题是凌驾于企业内部控制之上的管理缺陷，并且管理缺陷也是审计风险发生最多的案件。在企业中并不是所有原因都有舞弊的渠道和机会，并且审计人员的主要精力也应该放在企业的关键位置之上。

（四）监督风险化解，促进审计价值增值

我们在审计披露问题上应该持续关注，并且将其出现的问题及时纠正，对其进行分类督导，持续对风险进行跟踪，对审计中出现的问题进行分类，提出整改的意见，我们还要对所有风险进行充分考虑并对其进行纠正，如若为纠正，也应将原因讲出，为以后的审计提供依据，对与不能消除的风险因素，我们应该将其纳入考虑因素中，对审计建议的落实进行督促，将风险化解，将审计成果的利用率持续提高。

四、风险导向审计在经济责任审计中的工作程序

（一）制订经济责任审计计划、编制审计方案

（二）确定审计范围

我们在对风险重要性水平和影响程度进行确定时，需要对审计范围的财务报表科目余额进行了解，将审计工作的重点和范围进行明确和了解，从投资项目的资金规模大小、怀集业务处理的复杂程度、资金支出时审批的必要性、之前审计问题和报表项目的风险，到经济业务性质和复杂程度等，要按照内部控制体系的流程，对审计范围进行进一步的确定。

（三）实质性审查阶段

在进行抽样时，我们需要严格按照审计方案的范围，并且要为审计结论的准确性提供保证。审计组的成员需要对审计单位的资料进行充分利用，对风险点和业务循环进行检查，将分析测试结果和实际资料预测的结构进行比较，将两者之间的差异进行比较。

（四）审计完成阶段

审计人员要整理审计测试的结构，审计测试之后，将审计结构和审计报告进行综合和评估，将审计风险的范围确保，还需要审计负责人和审计单位管理层在发生问题时进行沟通，将审计报告的建议书确定，从而完成审计报告、审计工作。

（五）审计整改阶段

主管部门根据风险降低和风险承受以及风险规避对报告中发生的问题进行管理，对出现的问题进行改进，与此同时，我们还需要对问题发生的原因进行分析，将漏洞找出来，将内部控制管理体系进行完善，所以，我们要审计工作的形式进行优化，将工作效率不断提高，以此保证公司的持续发展和不断进步。

五、结束语

随着我国综合实力的不断提升，国家对于对经济责任审计的期望也随之增高，经济责任审计工作开展的必要趋势是风险导向审计，风险导向审计也是审计和风险管理的结合物，我们应该将审计范围不断扩大，将审计的重点和方面明确，不断提高审计工作的质量和效率，规范企业的员工，将企业管理的漏洞识别，不断促进企业的发展。

［1］杨飞.浅谈风险导向审计在经济责任审计中的应用［J］.中国总会计师，2013（6）：139-141.

［2］张晓龙.浅谈风险导向审计模式在经济责任审计中的运用［J］.现代商业，2013（20）：218.

［3］张志恒，任富强.现代风险导向审计模式在经济责任审计中的应用［J］.会计之友，2012（1）：102-103.

［4］余义文.风险导向审计在干部经济责任审计中的应用［J］.会计之友，2011（7）：103-105.

［5］王华.论现代风险导向审计模式在任期经济责任审计中的应用［J］.行政事业资产与财务，2015（7）：64-66.

［6］白琳.对现代风险导向审计在电力企业经济责任审计中的应用探讨［J］.重庆电力高等专科学校学报，2012，17（6）：55-57.

（作者单位：江西省烟草公司抚州市公司）

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门的审计机构及符合审计需求的审计人员；另一方面，要注重审计人员的继续教育，确保审计任务顺利完成。

（二）夯实经济责任审计工作，不走形式

做实经济责任审计流程中的每一步，对每一项审计任务细化分工，责任到人，审前准备阶段必须做到审计调查全面，审计方案务实。搞好审前调查可以防止审计实施中审计重点、审计疑点确定不准的情况。可以通过召开审前座谈会、个别谈话等方式，从多方面进行调查了解，多与被审单位沟通，要求被审单位提供各种数据，寻找疑点和重点，也可以结合以往审计情况做出初步判断，审前调查越是全面、详细、准确，越是有利于提高审计实施的效率和效果。要在审计调查基础上制定好审计方案，审计方案要务实，有针对性，要紧密结合审计项目的具体实际制定，尽可能详细科学、可操作性强，能够真正指导审计实施。跟踪检查审计结果落实情况工作要认真完成，经济责任审计工作的目标不仅是揭露问题，更重要的是要纠正错误、促进整改工作，因此，必须严格经济责任审计结果的运用和落实。将领导干部经济责任审计结果的整改运用情况进行通报或在一定范围内进行公示，主动接受干部群众的监督，进一步确保经济责任审计结果能够充分运用。确保顺利、圆满达到预期的审计目标。

（三）完善内控制度，规范气象部门审计环境

完善内控制度，是加强经济责任审计的前提和基础，气象部门近几年不断完善财务管理制度，但还是有一些单位，特别是基层气象部门，内控制度意识薄弱，缺乏有效的财务管理和监督机制。应当建立起完整、全面、科学，符合本单位实际的内控制度，起到加强内部管理、控制风险、堵塞漏洞的作用。各省气象部门应当在统一的审计标准上，再制定出相应的综合审计评价标准，以便在气象部门的经济责任审计中，可以正确揭示各个不同渠道资金的真实原貌，实行审计评价纵向和横向比较，把审计评价与上一任领导的经济工作相比较，使审计评价更加客观、合理、公正、真实。

［1］中国气象局审计室.加强经济责任审计促进气象事业可持续发展［J］.中国内部审计，2005（4）.

［2］毛国俊.浅析经济责任审计的风险与防范［J］.财会学习，2016（6）.

［3］任兆宇.事业单位内部经济责任审计的强化措施［J］. 品牌（ 下半月），2015（12）.

（作者单位：山西省吕梁市气象局）