新中小学会计制度辅助核算运用

文/易秀堂

新中小学会计制度辅助核算运用

文/易秀堂

随着2014年1月1日我国新《中小学会计制度》的实施，会计电算化环境下的中小学会计制度辅助核算研究逐渐引起理论研究的关注。明晰中小学会计制度下的辅助核算应用对提升教育效率、优化教育结构均具重要意义。纵观目前研究进展，关于辅助核算运用的研究很多，但是在新中小学会计制度背景下研究教育部门的辅助核算则少之又少。鉴于此，本文试图在简单介绍新旧中小学会计制度及辅助核算基础上，重点将电算化辅助核算分解为个人往来辅助核算应用、部门辅助核算应用及项目辅助核算应用三个层次进行解释，最后提出提升辅助核算的策略。期望本文研究结论对教育部门辅助核算有所启示。

中小学会计制度；辅助核算；应用会计软件可以具备两类功能，一是财政部门会计制度规定的基本功能，二是辅助核算功能，其中基本功能可以满足会计核算的一般要求，辅助核算功能可以满足会计核算更深层次的要求。但是目前电算化环境下，无论是企业还是教育、医疗部门，对会计软件的基本功能较为熟悉，而辅助核算功能则很少被采用。一是由于供应商根据财政部的规定，在销售会计软件时必须为用户提供售后培训、指导等服务，但是供应商怕对用户培训太多了，进而影响其软件销售，因此通常会培训一些简单的基本功能；二是用户使用电算化的前提是比手工记账更加便利，但是辅助核算可能会受到用户的抵触。但是随着电算化环境的日益成熟，会计制度日益与国际接轨，对会计核算的精准度要求越来越高，辅助核算逐渐引起各软件用户重视。

因此，本文着重对辅助核算的个人往来辅助核算、部门辅助核算及项目辅助核算三个层级进行应用分析，以提升部门会计核算水平。

一、新中小学会计制度及辅助核算概述

新中小学会计制度由原来的“收付实现制为主要的核算基础，对于实行内部成本核算的勤工俭学收支可以采用权责发生制”改为“一般采用收付实现制，但是对部分经济业务可以采用权责发生制”，这也标志着中小学的权责发生制的核算范围在逐渐扩大。此外，新制度对固定资产核算、对财政资金与非财政资金的区分更加明确。

随着我国对会计核算准确性的要求越来越高，部门提供的数据已经不仅仅局限于对外部负责，而也要对内部管理、决策负责。但是内外部数据是来自同一数据源，那就是原始凭证，但也存在差异。所有原始凭证都要按科目进行核算，其中部分凭证又要按部门、项目等分类核算，无论是按照科目进行核算，还是按照项目和部门进行核算，它们没有优劣先后之分，可以同时采用项目、部门和科目核算，也可以仅仅采用一项进行核算。科目核算外的其他项目核算通常是通过辅助核算的形式来实现的。通常的辅助核算主要可以分为五种，即客户核算、供应商核算、个人核算、部门核算和项目核算，鉴于我们研究的背景是中小学会计制度，本文主要研究个人往来辅助核算、部门辅助核算和项目辅助核算。辅助核算主要分为五个步骤，分别是明确核算要求、设置核算类型、设置档案、填制辅助核算信息及查询信息。

二、新中小学会计制度辅助核算的运用

结合教育部门特点，辅助核算只需要考虑个人往来辅助核算、部门辅助核算和项目辅助核算三种形式。

（一）个人往来辅助核算运用

在教育部门，个人往来款辅助核算主要是个人与单位往来，其他应收款科目、其他应付款科目需要设置个人往来辅助核算。个人往来辅助核算主要有三种方法，不同的单位会根据自身的特点采用不同的方法。方法一主要是先设立总账科目，然后会在总账科目下直接设置多个二级科目，每个二级科目对应一个个人名称作为三级科目，系统可以经过所设置的二级科目划分业务类型、检索和核算个人往来，但是当总账科目不再能设置二级或者三级科目时，便不能进行个人往来辅助核算。例如1221其他应收款，122101张三个人往来，122102李四个人往来。方法二是先设置一个总账科目，然后在其后设置业务类型作为二级科目，并将各个二级科目的账类描述为个人往来核算，通过系统的往来管理功能建立各个与单位有资金往来业务的个人档案资料，并可核算管理此项业务类别。例如1221其他应收款，12201出差借款个人往来，12202其它借款个人往来。方法三是仅设立总账科目，并将其账目描述为个人往来核算，同样通过系统的往来管理功能可核算管理此类业务。例如1221其他应收款个人往来。

（二）部门辅助核算运用

在教育部门，存在着对事业支出按照部门进行精细化核算的要求，比如，报刊杂志订阅，可在商品和服务支出子级明细科目报刊资料费下设置部门辅助核算，01办公室，02教导处，03总务处，财务支付款项时进行下列账务处理：

借：事业支出/基本支出/财政补助支出/商品和服务支出/办公费/报刊资料费（辅助核算-办公室）

贷：零余额账户用款额度

财务人员通过部门辅助核算系统，可以精确查询各部门订阅报刊资料发生的费用。

（三）项目辅助核算运用

项目辅助核算与其他两个核算类型是平行关系，只是核算对象不同，以不同的对象作为项目，均可以采用项目核算。中小学涉及到很多在建工程项目，明细账核算不能满足具体核算要求，而且很多工程项目是跨年度的，根据当前基建并入大账要求，需要在在建工程科目按照具体工程项目设置部门辅助核算，下面以本人分管的宜昌市十四中为例详细阐述项目辅助核算的应用。随着伍家教育创建湖北省教育均衡示范区，财政加大了对教育的投入，近两年宜昌十四中校园基础设施得到极大改善，综合实验楼改造工程，校园场地平整工程，塑胶运动场改造工程等。项目根

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