互联网权益众筹账务处理探析

柳州职业技术学院 石勤

互联网权益众筹账务处理探析

柳州职业技术学院 石勤

随着国内互联网金融的蓬勃发展，众筹在互联网各大平台中逐渐成为各种中小微型企业的融资渠道，同时也是企业各种产品研发的初始风投资金来源渠道。本文以企业通过互联网发行众筹产品为例，探析了众筹各个环节的账务处理。

互联网 权益众筹 账务处理

互联网众筹主要有权益众筹和各种权利众筹两种模式。当下很多企业在各种产品（有形或无形）的研发或生产阶段，为有效控制风险，在让渡该资产一部分权利（也存在纯捐献情形）的情况下，通过互联网金融平台进行各种原始资金的众筹，此种方式即是本文将重点探析的权益众筹。权益众筹具有了企业“预销售”在产品和消费者“团购”在产品的双重特征，所获得的资金对应的项目具有一定的周期，且各种权利让渡方式多样化，在此过程中相关的账务处理将是本文讨论的重点。

一、甲企业在互联网平台权益众筹案例

2015年7月，某电子企业甲在研发一款新手机“炫酷FANSHION”的过程中，项目资金出现了一定的缺口。为此，甲企业在互联网金融众筹快速发展的启示下，决定通过某东金融平台对这个“炫酷FANSHION”手机项目进行资金募集，以弥补项目资金的弥补缺口。为此，2015年7月1日，甲企业与某东平台就该手机权益众筹项目进行了签约，该合约中规定此次众筹期限为2个月，产品研发期限为3个月。同时合同中具体约定如下各条款：第一,项目筹资最低额为500万元（即项目筹资成功），若未达到最低筹资目标额则项目默认是失败，甲企业一次性支付1.5万元服务费给某东平台；第二,项目若筹资成功，某东平台可获得总筹资额的4%作为服务费；第三,筹资成功后，某东平台将筹资额70%及时转移给甲企业用于“炫酷FANSHION”手机项目生产，余款30%在企业研发成功并对众筹跟投人支付约定回报后支付给甲企业；第四,签约当日甲企业预支付某东平台5万元服务费（银行汇票支付）。该筹资项目于7月2日在某东平台上线，综合考虑“炫酷FANSHION”手机成本（假设该手机的成本为450元/部）基础上，设置如下几个层次的回报率：1档，无偿捐献；2档，支持1元，名额5万，最终抽取50名免费获得“炫酷FANSHION”手机一部；3档，支持100元，名额2万，最终抽取500名免费获得“炫酷FANSHION”手机一部；4档，出资1000元以上100000元以下，名额5000名，最终每人获得“炫酷FANSHION”手机一部；5档，出资1万元以上，名额不限，最终每人可获得“炫酷FANSHION”手机10部，且可成为甲企业的代理商。

二、案例解析

（一）项目设立支付相关费用的账务处理为推进项目筹资的顺利展开，在7月2日签约某东平台的同时，甲公司与A广告公司签约，其中广告支出合计20万，当日开具银行汇票一张，此广告连续在互联网投放对该众筹项目进行宣传。为此，7月2日在众筹项目设立当日合计发生两笔支付，一笔支付给某东平台的服务费5万元；同日支付20万元广告费给A广告公司。按照会计及时性信息质量要求，故应作相关账务处理。

（1）支付给某东平台的预付服务费5万元，最终需要根据项目的筹资情况决定是否真正发生此项服务费，此时对于结果并不能可靠估计，故并不能确定为一项费用，确定为一项保证金较为合理，则可计入“其他应收款”；非采购原料而预付的款项也不能计入“预付账款”。

借：其他应收款——某东50000

贷：其他货币资金——银行汇票50000

（2）支付给A广告公司的19.8万元广告费用，按照权益众筹的“预售”特征，故应归类为甲企业为宣传销售“炫酷FANSHION”手机而支付的销售费用。

借：销售费用——“炫酷FANSHION”198000

贷：其他货币资金——银行汇票198000

（二）众筹项目融资失败的账务处理2个月的融资期限届满之后，9月2日，某东平台并未为甲企业融得最低500万的资金，则根据此前合同可确定融资失败，某东平台仅可以获得1.5万元的服务费用，将此前预收的5万元退回3.5万元。此时，某东平台开具相关服务费发票1.5万元给甲企业。对于该笔1.5万元的费用，如何进行账务处理，目前会计准则并未有明文规定，业界存在一定分歧。首先，某平台收取的该项服务费，虽然没有服务成功但仍是一种服务而非对甲企业的新款手机的广告收费，则作为销售费用明细不合理。其次，此项费用是甲企业为筹资而发生的费用支付，目前监管机构并未针对各互联网平台颁发各种金融牌照，则不应该归纳为财务费用。因此，综合前面两点考虑的基础上，该1.5万元在明显不可以归集为产品成本的基础上应确定为甲企业的“管理费用”。则相关账务处理如下：

借：银行存款35000

管理费用15000

贷：其他应收款——某东50000

（三）众筹项目融资成功的账务处理2个月的融资期限届满之后，9月2日，某东平台为甲企业融资成功，融资余额为1761万元，相关明细如下：1档0万元；2档5万元；3档200万元；4档504万元，5000名；5档1052万元，1000名。由此前合同约定可知，某东平台获得4%的服务费合计为70.44（1761×4%）万元，将1761万元扣除手续费70.44万元后的70%转移支付给甲企业，合计（1761×（1-4%）×70%）1183.392万元，剩余款项（1761×（1-4%）×30%）507.168万元待项目回报支付跟投者之后再支付给甲公司。考虑7月2日甲企业已经预付5万元服务费，故此处某东平台需要多支付5万元合计1188.392（1183.392+5）万元给甲企业。甲企业具体账务处理：首先，针对1档的收入，考虑甲企业此前收入并不负有任何义务支出，本质是企业的捐赠收入，故计入“营业外收入”较为合理，但此处是0，故不需要相应的账务处理。其次，其他四挡考虑当下产品尚未销售，但项目已经研发成功进入生产流水线，故此时受到某东平台所支付的款项不能作为“其他应付款”，而应该作为甲企业的“预收账款”较为合理。再次，对于某东平台尚未支付的30%余款应作为“其他应收款”较为合理。

借：其他应收款——某东5071680

银行存款11883920

管理费用——服务费704400

贷：预收账款——炫酷FANSHION17610000

其他应收款——某东50000（四）众筹项目进入回报期的账务处理甲企业由于收到权益众筹的款项，“炫酷FANSHION”手机得以继续生产，在3个月后产品生产完工，进入项目的回报期，甲企业按照此前承诺，分别对2、3、4、5档投资者进行手机发放（该手机综合成本为450元每部）。

（1）针对第二档的账务处理。考虑企业针对50名投资者进行产品发放，故此时确认的销售收入主要针对50台炫酷FANSHION手机，而非全部募集款项；同时结转成本。应将第二档的5万元确认为收入。确定50台手机的销售收入为：50000-50000/（1+17%）×17%=42735.04元，对应增值税为：50000/（1+17%）×17%=7264.96元；同时结转50台手机的成本为450×50=22500元。

借：预收账款-炫酷FANSHION50000

贷：主营业务收入——炫酷FANSHION42735.04

应交税费——应交增值税（销项税额）7264.96

借：主营业务成本——炫酷FANSHION22500

贷：库存商品——炫酷FANSHION22500

（2）针对第三档的账务处理。考虑企业针对500名投资者进行产品发放，故此时确认的销售收入主要针对500台炫酷FANSHION手机，而非全部募集款项；同时结转成本。应将第三档的200万元确认为收入与增值税。确定500台手机的销售收入为：2000000-2000000/（1+17%）×17% =1709401.71元，对应增值税为：2000000/（1+17%）×17% =290598.29元；同时结转500台手机的成本为450× 500=225000元。

借：预收账款——炫酷FANSHION2000000

贷：主营业务收入——炫酷FANSHION 1709401.71

应交税费——应交增值税（销项税额）290598.29

借：主营业务成本——炫酷FANSHION225000

贷：库存商品——炫酷FANSHION225000

（3）针对第四档的账务处理。考虑企业针对5000名投资者进行产品发放，故此时确认的销售收入主要针对5000台炫酷FANSHION手机，而非全部募集款项；同时结转成本。应将第四档的504万元确认为收入与增值税。确定5000台手机的销售收入为：5040000-5040000/（1+17%）×17% =4307692.31元，对应增值税为：5040000/（1+17%）×17% =732307.69元；同时结转500台手机成本为450× 5000=2250000元。

借：预收账款——炫酷FANSHION5040000

贷：主营业务收入——炫酷FANSHION 4307692.31

应交税费——应交增值税（销项税额）732307.69

借：主营业务成本——炫酷FANSHION 2250000

贷：库存商品——炫酷FANSHION2250000

（4）针对第五档的账务处理。甲企业根据协议约定，针对这1000名投资者，每人发放10部手机，则共需要发出产品1万部，故此时确认的销售收入主要针对1万台炫酷FANSHION手机，同时结转成本。应将第五档的1052万元确认为收入。确定5000台手机的销售收入为：10520000-10520000/（1+17%）×17%=898.85万元，对应增值税为：10520000/（1+17%）×17%=153.15万元；同时结转500台手机的成本为450×10000=450万元。

借：预收账款——炫酷FANSHION10520000

贷：主营业务收入——炫酷FANSHION8988500

应交税费——应交增值税（销项税额）1531500

借：主营业务成本——炫酷FANSHION 4500000

贷：库存商品——炫酷FANSHION4500000

（五）众筹项目尾款收回的账务处理再甲公司对各个档次的投资人进行投资回报支付后，该项众筹项目宣告结束，故某东平台需要将剩余尾款30%支付给甲企业。

借：银行存款5071680

贷：其他应收款——某东5071680

借：其他应收款——某东5071680

贷：预收账款——炫酷FANSHION5071680

［1］吴冬才：《企业涉互联网金融业务的会计处理》,《财会月刊》2015年第7期。

（编辑 周谦）