论“营改增”企业进项税额抵扣的注意事项

吴延春

【摘 要】我国“营改增”的进程，从2012年开始，先是在上海的交通运输业和部分现代化服务业开始进行试点，2013年8月“营改增”的范围扩大至全国试行，货物劳务税收制度的改革全面启动。2016年5月，在全国全面实施“营改增”。结合现在国家的“营改增”政策和市场经济状况，我们对“营改增”的有关问题进行了讨论与思考，逐步分析“营改增”对于市场经济及各行各业的影响，尤其是对于“营改增”后企业的进项税抵扣的问题及其需要注意的相关事项进行了详细的研究。

【关键词】企业；“营改增”；进项税抵扣

一、引言

我国的“营改增”政策在2016年5月进行全面实施，这项规定主要是把原本应该缴纳营业税的企业改变成缴纳增值税企业。在颁布“营改增”政策前，我国上上下下对此政策的实施展开了激烈的辩论，主要就是有很多企业因为“营改增”政策的颁布在今后的发展中可以更少的缴纳税费，但是，相对的也有企业会因此承担比以前更重的税负，这无疑给企业的发展带来了很大的冲击。“营改增”无论是阻碍还是提升企业的发展，这项政策都不会被改变，所以，我们要适应并了解这项政策，以便能够寻找到更好地方法来应对这项政策所带来的影响和冲击。

二、企业如何进行进项税税额抵扣

1.确定纳税人身份

根据我国的增值税纳税人划分的相关规定，目前我们将纳税人分为两种：第一种是增值税一般纳税人；第二种是增值税小规模纳税人。划分这两种纳税人的标准是以企业自身每年的销售额是否有500万元进行划分。有些企业存在特殊情况，比如：有的企业既有增值税应税项目，同时还有应税服务项目，过去这种情况我们应该分别缴纳增值税和营业税，根据“营改增”后划分增值税纳税人的规定，总销售额超过了五百万元就可以填报相关资料申请成为增值税一般纳税人。但是我们企业要根据两种纳税人的不同税率对企业自身利益的影响程度再考虑是否进行申请一般增值税纳税人。

2.不同的增值税税率

增值税一般纳税人和小规模纳税的人的主要区别就在于是否能进行增值税进项税的抵扣。而增值税和营业税的主要区别就是：增值税是价外税，它的计税方法是除去增值税自身再进行计算；营业税属于价内税，营业税的计税方法就是将自身的税额包含在内在进行计算。而我国现行增值税一般纳税人的基本税率是17%。纳税人如果销售的是粮食、自来水、农药等等，其税率为13%；纳税人若提供的是交通运输业服务，其税率是11%；纳税人提供现代服务业服务，其税率为6%；若是财政部和国家税务总局规定的应税服务，其税率可以为零。小规模纳税人的增值税税率为3%。但是两者的区别在于一般纳税人可以进行增值税进项税的抵扣，而小规模纳税人不可以抵扣。当然，还有一种方式就是纳税人进行定价时采用的是销售额与销项税额合并的方式，只使用不含销项税的部分进行税费的计算，采用合并定价的方式进行最后计算时，用得到的不含税销售额来进行税费的计算。在今年5月1日开始，我国在进行“营改增”的试点方案中又加入了金融业、生活服务业、建筑业、房地产业这几个行业。在国家的优惠政策上，我们又加入了部分免税项目，我国为了给社会底层人员优惠，例如：贫困助学金等。金融业的税率采用了和日常生活服务业相同的6%的税率模式。而房地产企业的税率是11%。我们各个行业的企业在进行增值税进项税抵扣时，要对企业自身符合哪种税率进行详细的了解，并且结合自身应该需要缴纳的税额与其他项目上的资金的用量进行协调和调度资金的使用。

3.不可抵扣的进项税额的主要情况

（1）一般纳税人资格不确定不可抵扣

在我国的增值税“营改增”之后，对于增值税纳税人的划分进行了详细的界定。属于以下两种情况的纳税人不可以进行增值税进项税的抵扣：一般纳税人的会计核算制度不健全或者不能够准确的提供税务资料的纳税人；应该办理一般纳税人资格登记证却未进行办理的纳税人，比如：一些小规模纳税人虽然其销售额超过了五百万元但仍未进行申请一般纳税人资格认证，其增值税进项税就不可以进行抵扣。

（2）抵扣凭证有问题的不可进行抵扣

这种情况主要就是纳税人在取得增值税抵扣凭证时，未进行核验，有时会出现一些不符合法律法规的增值税抵扣凭证，或者是税务总局在某些凭证上有特殊规定的情况就不能进行增值税进项税额的抵扣。比如：发票的开具人将纳税人识别号或者其他信息填开错误、发票代码和传送号码不符等情况都不符合增值税进项税的抵扣；自增值税专用发票开出之日起，在180日内未进行认证或者勾选认证的情况也不能进行增值税进项税抵扣；虚开、票款不一致的增值税专用发票也不可进行抵扣；汇总开具的增值税专用发票，在没有相对应的销售清单也不能抵扣；非正常的损失的增值税专用发票开具之后也不能进行抵扣。

（3）负税人和免税项目不得抵扣增值税进项税

对于一些用于集体福利和个人最终消费的货物、服务、无形资产不动产等的进项税额不得抵扣；旅客运输、贷款、餐饮、娱乐等服务，其进项税额也不能抵扣；纳税人接受贷款服务支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额也不能抵扣；还有一些财政部和国家税务总局规定的免税项目也不得参与进项税的抵扣。

三、总结

在我们国家极力推行“营改增”政策时，对于我们大部分纳税人来说，最大的好处就是避免了我们重复交税的情况。尤其是对于刚进入“营改增”行列的企业，我们对于增值税进项税的抵扣：首先就是要管理和审核好抵扣凭证；其次就是要让财务部门需要缴纳的增值税进行事前计算，方便管理层对于企业资金的调配；最后就是负责税务的企业相关工作人员对颁布的各种法律和新的规章制度要进行学习和研究，才能够更好地应对报税跑税过程中出现的各种问题。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会税法网经济科学出版社，2016.

[2]武元定.浅析营改增对建筑企业的影响及应对措施[J].山西财税，2015.

[3]谌华.“营改增”对施工企业税负的影响及建议[J].科技经济市场，2015，（2）：47.