浅析上市公司内部控制缺陷形成原因及防范对策

【摘要】上市公司内部控制评价与审计是上市公司管理工作中的一项重要内容。本文对我国上市公司披露的2015年度内部控制审计报告的相关内容进行分析，试图找出引起上市公司内部控制缺陷的形成原因，并进一步提出相应的防范对策。

【关键词】上市公司  内部控制  缺陷  成因  对策

企业良好有序的发展离不开健全有效的内部控制。为了使企业的内部控制体系更加完善，我国正在加紧建立健全相关的法律法规。2008年《企业内部控制基本规范》和2010年《企业内部控制配套指引》的发布标志着我国基本建成了结合自身特点并具有中国特色的企业内部控制规范体系。尽管近年来我国对内部控制的相关问题有了一定的研究，但是上市公司的内部控制问题有其特殊性。因此，有必要对上市公司的内部控制的相关问题进行有针对性的研究。

一、上市公司内部控制的现状分析

（一）上市公司日益重视内部控制建设

自2008年财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会发布了《企业内部控制基本规范》以来。我国大部分上市公司高度重视内部控制的建立和运用，严格按照基本规范执行相关工作，努力探索和建立健全符合上市公司自身实际的内部控制应用体系。越来越多的上市公司开始重视内部控制，主要表现在更全面地了解实施内部控制的必要性，通过进行公司治理结构和业务流程的梳理，强化领导和管理人员的意识，提高员工的能力和责任意识，以应对风险，促进公司健康发展。

（二）上市公司内部控制评价更加标准化

内部控制评价有助于上市公司在内部控制出现问题时，能够迅速反应，立即开展相应工作，查找并分析原因，对公司发展具有重要的作用。越来越多的上市公司通过内部控制评价，出具评价报告，改善了公司的内部控制制度;通过发现问题，及时采取强有力的措施，促进内部控制评价更加规范和标准，提高了上市公司的管理水平。

（三）上市公司内部控制审计的监督作用逐渐显现

为了增强内部控制审计的有效性，上市公司需要聘请会计师事务所进行审计。加强内部控制审计的监督作用，主要体现在注册会计师严格按照规定审核内部控制流程，坚守职业道德，运用专业知识和素养，致力于找出上市公司在财务报告内部控制中的缺陷，同时发现一些可能存在的问题，提出相应的改进措施。根据2016年5月17日，中注协发布的上市公司2015年年报审计情况快报（第十五期）披露：2016年1月1日～4月30日，40家事务所共为1530家上市公司出具了内部控制审计报告。其中，标准内部控制审计报告1444份，带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告70份，否定意见内部控制审计报告16份。相关的上市公司也发布了相应的内部控制自我评价报告，披露了自身发现的内部控制缺陷及进行的相应的整改具体措施。这也进一步说明了内部控制审计起到了一定的监督作用。

二、上市公司内部控制缺陷的成因分析

本文主要就2015年度我国上市公司披露的内部控制审计报告中所反映的上市公司内部控制的缺陷问题进行相关的分析。上市公司内部控制缺陷的表现形式是多种多样的，但是归纳起来主要有以下几个比较突出的问题值得关注：

（一）违规进行关联交易

为了规范上市公司关联方及其交易行为，防范关联交易损害中小股东利益，确保维护投资者、债权人合法权益，上市公司应根据国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定与关联交易有关的内部控制制度。

公司在规范关联方及其交易行为时，至少应关注涉及关联交易业务的以下风险：一是关联交易及其披露违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。二是关联交易未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。三是关联方界定不准确，可能导致财务报告信息不真实、不完整。四是关联交易定价不合理，可能导致公司资产损失或中小股东权益受损。五是关联交易执行不当，可能导致公司经营效率低下或资产遭受损失。不恰当的关联交易会给公司带来财务风险，也会损害公司股东的利益。

从2015年度我国上市公司披露的内部控制审计报告中所发现的相关内部控制缺陷问题来看，与关联交易相关的内部控制制度出现问题是比较典型的一种情况。例如：禾嘉股份关联交易管理中对主动识别、获取及确认关联方信息的控制制度未得到有效执行，导致公司控股子公司云南滇中供应链管理有限公司及深圳滇中商业保理有限公司发生关联方交易未被及时识别，未履行相关的审批和披露事宜。长春一汽富维汽车零部件股份有限公司2015年度日常关联交易议案未获股东大会通过，但是该公司仍在未获得股东大会授权的情况下与关联方进行了该议案所涉及的日常关联交易。一汽富维公司董事会认为公司主营业务90%以上来自关联交易，公司无法停止该关联交易。该公司认为该关联交易没有损害公司和股东的利益。但是从内部控制的制度要求来说，关联交易必须获得股东大会的通过方才可行。

（二）不重视审计委员会与内部审计部门对内部控制的监督

我国对于内部控制制度的建设起步比较晚，发展还不够充分，所以各企业的内部控制制度发展显得参差不齐，控制环境较差这个问题尤为突出。许多企业管理层对内部控制制度的建设不够重视，实施内部控制的相关部门形同虚设。

我国《企业内部控制基本规范》中规定企业应当在董事会下设立审计委员会。审计委员会负责审查企业内部控制、监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关事宜等。确保充分且有效的内部控制是审计委员会的义务，其中包括负责监督内部审计部门的工作。内部审计的主要作用是独立且客观地复核及评价企业的活动，以维持或改善企业风险管理、内部控制及公司治理的效益与效率。《企业内部控制基本规范》关于内部监督要素的要求中明确规定：企业应当制定内部控制监督制度，明确内部审计机构和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。

从2015年度我国上市公司披露的内部控制审计报告中所发现的上市公司内部控制的缺陷问题来看，部分公司在该方面存在相应问题。例如：华泽钴镍审计委员会和内部审计部门对内部控制的监督无效。该重大缺陷，使华泽钴镍审计监督系统在日常工作中没有发现会计师事务所在内部控制审计报告中所披露的相关重大缺陷，并按要求及时向恰当的层级汇报。振兴生化公司未设立内部审计机构，可能无法有效监控各业务单元，无法起到对内部控制进行再监督的作用。

（三）管理层对内部控制执行力不足

在《企业内部控制评价指引》中明确规定了建立健全有效的内部控制并评价其有效性是公司董事会的责任。企业董事会应维持完善的内部控制系统，以保护股东投资及公司资产安全，并将企业业绩及内部控制情况告知股东。部分上市公司管理层对于内部控制的认识还不够清晰，不够重视。一些企业只是碍于国家相关的法律法规简单地设置了几个相关的职能部门，没有切实有效的内部控制制度;还有一些企业虽然建立了完善的内部控制制度，但是却只是为了应付相关部门的检查，没有做到有效地执行，更谈不上再对其执行情况进行自我评估了。

从2015年度我国上市公司披露的内部控制审计报告中所发现的上市公司内部控制的缺陷问题来看，内部控制没有得到有效执行的情况也是有所体现的。例如：盈方微公司对深圳市大坦数码电子有限公司的大额合同的变更未按公司内部控制制度所规定的流程履行授权审批程序，与之相关的财务报告内部控制未有效执行;公司合同管理虽设计有效，但业务部门在实际执行过程中未严格执行合同签订及变更流程。由于存在上述执行层面的重大缺陷，可能导致盈方微公司存在或有损失。亚太实业公司未能在执行内部控制监督过程中有效地执行与识别内部控制缺陷并评价缺陷重要性的相关程序，分析缺陷的性质和产生的原因，提出整改方案，采取适当的形式及时向董事会、监事会或者经理层报告。

三、防范上市公司内部控制缺陷的对策

（一）完善公司治理结构，建立、健全内部控制制度

我国为完善内部控制制度制定了一系列的法律法规，上市公司应严格按照法律法规的要求严格执行，不断建立健全企业内部控制体系和相应的组织机构设置。公司治理结构的完善程度会直接影响到内部控制制度的建立健全。完善企业内部控制制度还需要监事会增强其监督的职能。另外，监事会成员的素质要求应强调专业化，选任具有经营、财务和法律等知识的复合型人才。同时建议上市公司授予监事会更多的监督权利。这些均有助于避免监事会的监督流于形式。

（二）增强上市公司对内部控制的认识，提高内审部门的地位

内部控制体系的设计与实施要靠人的作用来推动的，人是内部控制中是最关键的因素。企业的管理层是内控工作最重要的推动者，也是最关键的控制对象。企业内部控制体系不仅要控制普通员工，更要控制管理层，防止出现管理层随意逾越内部控制的现象。因此，企业应当加深对内部控制的认识，尤其要充分认识到内部控制对企业防范风险、提升管理水平等方面的作用。审计委员会作为公司治理结构中的核心部门，担负着对外部审计部门的聘请和对内部进行有效监督的职责。审计委员会的地位理应得到提升，否则只能是形同虚设。公司内部审计对于信息披露和报告机制的有效建立具有积极作用，可以对内部控制制度的建立和实施情况进行检查，并评价内部控制的有效性，以便及时发现和纠正相关的问题，这些也都意味着内审部门的地位也应得到相应提升。

（三）强化内部控制执行与监督机制

上市公司应建立以内控制评价为核心，整合财务监督、法律合规、内部审计、纪检监察等职能的全方位、多层次的监督体系，形成监管合力，并将内控评价结果纳入绩效考评体系，建立内控责任追究制度，最大限度地发挥内部控制的监督作用。内部控制在运行时，必须要有严格的监督机制，一是可以借助外部监督，让内部控制制度不再形同虚设，而是得到严格有效地执行;二是要强化内部控制审计的作用，优化审计资源配置，提高内部控制审计的效率。

参考文献

[1]方红星，池国华.内部控制[M].大连：东北财经大学出版社.2011.

[2]http：//www.cicpa.org.cn/news/201605/t20160518_48651.html中注协发布2015年年报审计情况快报（第十五期）.

作者简介：彭凌（1978-），女，汉族，陕西凤县人，宜宾学院经济与管理学院教师，研究方向：财务管理。