试论企业如何做好经济责任审计

熊澄

摘要：随着市场经济的发展与现代企业制度的建立和完善，审计工作在企业中具有越来越重要的地位和作用。2014年7月，由中央纪委机关等六部委联合发布的有关于经济责任审计的实施细则中明确规定，当前社会的经济责任审计应当将任中经济责任审计与离任经济责任审计相结合，强调了企业经济责任审计的重要意义。在此背景下，本文简要概述了经济责任审计的相关概念，分析了企业经济责任审计存在的不足，并就如何做好经济责任审计提出几点建议，希望能够给企业提供一些帮助。

关键词：企业 经济责任审计

就当前来说，企业的经济责任审计已经逐渐涉及社会生活发展的各个方面，是企业内部管理与控制中的一个重要部分。对企业而言，积极地开展经济责任审计工作，对企业发展具有重要的意义。其中，开展经济责任审计，不仅能够完善企业的内部管理与控制，为人事部门管理好相关的工作提供一个科学的依据，还能够有效地提高领导人员的责任意识及自我约束意识，从而有利于企业资产的保值增值。因此，企业做好经济责任审计是刻不容缓的事情。

一、经济责任审计的相关概念

（一）经济责任审计的概念及内涵

在说明经济责任审计的概念之前，要先弄清什么是经济责任。经济责任是指企业或部门负责人在任职期间因其所任职务，依法对所在企业或部门的财务收支及有关经济活动应当履行的职责、义务。理解了经济责任，我们就可以把经济责任审计理解为，企业及事业单位的法定代表人对其在任期内应该负责的经济责任的履行情形进行的审计。开展经济责任审计主要目的是要分辨清楚相关的经济责任人在其上任的期限内，在本部门或者本单位所开展的经济活动中应该履行的责任，并且为组织人事部门、纪检监察机关及有关部门在对相关干部进行考核的时候提供一个依据和参考。

（二）经济责任审计的主要内容

《国务院关于加强审计工作意见》指出，要强化审计的监督作用，推动履职尽责。深化领导干部经济责任审计，着力检查领导干部守法守纪守规尽责情况，促进各级领导干部主动作为、有效作为，切实履职尽责。依法依纪反映不作为、慢作为、乱作为问题，促进健全责任追究和问责机制，审计署在《关于印发“十三五”国家审计工作发展规划》中明确，经济责任审计的重点在于立足权力运行与责任的落实，监督检查领导干部贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况，遵守有关法律法规和纪律情况，本地区本部门本单位发展规划和政策措施制定，重大决策和内部控制制度的执行情况及效果，本人遵守党风廉政建设有关规定情况等。上述规定为企业如何做好经济责任审计指明了方向。

（三）经济责任审计的作用

开展经济责任审计，有利于加强对企业的经营者与干部在任期内的监督管理，能够正确地评价与考核经营者及干部。随着我国社会主义市场经济的发展，市场机制逐渐形成，在为我国企业的经营者及干部提供一个宽广舞台的同时，也向相关的考察工作提出了挑战。针对于我国企业的法定代表人的考察，企业实行的是经济责任审计。其倡导的考察方式是定性与定量二者相结合，并依据经营者在经营期间提出的目标，通过对企业发展相关的经济指标来分析与评价，做到客观、公正地考核其经济业绩，从而能够加强对法定代表人工作职责的监督，促进其更好地履行职责，进而促进企业更好地发展。

二、企业经济责任审计存在的不足之处

（一）干部管理制度存在问题

就当前而言，企业经济责任审计是在干部管理部门的委托下而进行的，有诸多的企业并没有真正将领导干部的任期经济责任审计落到实处，贯穿到其任职的整个期间。在企业的经济责任审计中，有许多是在调动干部已经成为定势后才开始进行审计工作，在事前审计、事中审计这两方面上不够重视，对于干部的评价与任用甚至于委托审计部门帮忙，走个形式而已，并没有贯彻到实际工作。并且，有许多的经济责任审计活动的开展都是在干部已经调离、任用、离任或者是提升等之后，才委托相关的审计部门开展审计工作，这就无法为企业的经营者提供一个较为客观、公正的评价依据。

（二）企业的内部控制与管理制度不够健全

经济责任审计依据中央下达的要求是需要做到“未经审计，不得办理离任手续”。但是，在企业实际的工作中，由于各种因素的制约，为了保障组织工作间的相互衔接，往往采取先离任后审计或者是先上任后审计的方式，就会引发许多问题。采用先离任后审计，一旦发现干部在经营期间有存在任何的不足之处，到事后才发现，对当事人的责任难以追究。离任者在其任职的期限内发生的问题，往往会遗留到后来的接任者身上，让其负责整改纠正，而接任者由于不熟悉或者是对自身任期内工作绩效的考虑，会对历史遗留的问题采取一种消极的态度，使得企业有些问题得不到有效解决，一任流转到下一任，就不利于企业的长期发展。

（三）审计人员的素质不高

企业在开展经济责任审计的时候，审计人员的自身素质是影响审计效率的重要因素之一。而从实际工作来看，企业的审计人员素质良莠不齐是一个不争的事实。我国许多的审计人员是从财务管理专业上转移而来的，对审计知识的结构掌握不够透彻。并且随着经济的发展，我国的企业发展规模越来越大，对审计人员的要求也进一步提高，要求其不仅需要具备自身的专业素质，还需要具备其他方面的知识。就当前而言，在工程技术的专业人员，法律、IT专业等方面的审计人员还存在一个很大的缺口。所以说，缺乏高素质的审计人员会极大地影响到企业的经济责任审计工作的开展。

（四）审计工作的独立性不强

在企业的组织结构中，大多数的审计部门并不是一个独立的单位，只是属于企业内部的一个职能部门。因为审计工作的特殊性，再加上为了维护自身的利益，审计部门的人员往往要积极地与其他部门打交道，相互协调开展工作，或者是遇到一些麻烦，需要其他部门的帮助。这时候，开展审计工作，常常会存在偏私的现象，没有发现任何的审计问题还好，一旦发现问题，出于情面也就不好意思继续深究下去，这样就会影响审计的客观性，影响经济责任审计的效率。

三、企业做好经济责任审计的建议

（一）加强对经济责任审计的领导

企业要完善其经济责任审计工作，就需要提高企业的领导人员对经济责任审计的认识，要深刻清楚地认识到企业的经济责任审计是以企业发展经营的目标为核心展开工作的，通过提高企业的内部审计，来完善企业的内部管理保障体系。对企业的审计人员来说，要加强对其的职能建设，并且企业开展的内部审计的目标应该与企业的经营管理目标一致，需要打破传统双向领导的约束，企业的内部审计人员只能够单一的服从于企业的决策层，只能够有一个单一的工作目标，即是为了企业的生存与发展而努力。此外，对于提拔或者是任职的领导干部需要严格按照中央的规定，采用任职前审计的方式，要做到先审计后进行任命工作，对于调任或者是转任的领导来说，其任职期间的审计需要在同级的审计机关的监督下进行。对于轮岗或者是免职的领导人的任期审计来说，有主管部门的，需要在主管部门审计机构下开展经济责任审计，而如果主管部门为同一级别的政府，需要由同级的审计机关来实施经济责任审计。

（二）完善企业的内部控制与管理制度

企业要提高经济责任审计的效率，就需要完善其内部控制与管理制度。企业的内部审计是一项围绕企业的经营管理活动的监督评价工作，需要在企业的内部控制下开展工作。完善企业的内部控制与管理制度，不仅有利于促进企业的健康有序发展，还是保障企业开展经济责任审计的前提条件。一方面，企业需要建立健全一套有效的内部控制体系与审计监督体系，来实现企业内部管理的科学化，保障其审计程序的开展是规范有效的。另一方面，在借助于推进企业的管理政策以及健全配套制度的时候，要按照相关的管理原则开展工作，规范企业开展各项工作的程序，从而为企业生存发展的战略提供一个完善的制度保障。

（三）强化审计发现问题整改

审计发现问题，这只是审计工作的开始。企业要建立整改审计制度。审计部门对发现的问题要提出整改意见，将审计整改意见及时送达被审计部门及人员，责成被审计责任人制定明确的措施，责任到人限时进行整改，上报整改报告；审计部门则加强审计整改问题的检查，对重大的违法违纪问题，典型问题以及在审计过程中发现问题较多的单位，要进行重点跟踪，督促整改。对审计整改不力、落实不到位的被审计单位，审计机关与纪委、监察、组织部门等联席会议成员单位开展联合督办督查。

审计不要把自己定位于监督的角色。我们很多企业监督部门在年终绩效考评中排名往往靠后，审计工作的价值没有得到认可，这一方面是由于审计本身的工作性质，而另一方面则是审计人员的服务意识有待进一步加强。有为才有位，审计的价值要得到认可，审计人员的服务意识要进一步加强。审计是一种服务，寓服务于监督，寓监督于服务之中，强化服务职能。审计的根本目的是促进企业的规范，促进企业的发展。审计发现的问题，有体制上的，机制上的，有执行层面的。审计人员要认真分析问题产生的原因，依法依规提出有建设性的整改意见和建议，指导被审计单位进行整改，促进企业生产经营规范运行。

（四）企业的内部审计部门与其人员应当保证独立性，并且提高人员的素质

企业要提高经济责任审计工作的效率，还需要加强独立性，提高相关审计人员的素质。一方面，企业的内部审计部门队伍需要由可靠、廉洁、忠于职责的人员组成，企业的管理者需要为其提供一些必要的支持，如活动经费等。另一方面，内部审计部门与审计人员还需要保持一定的独立性，在开展经济责任审计工作的时候，以客观的事实为依据，实事求是的开展审计工作，特别是对一些较为模糊的事项及复杂问题的时候，需要全方位、多角度的听取各方面的意见，从而提高审计的正确性。此外，还要加大对审计人员的培训力度，提高审计人员的素质，不仅是基础的审计知识，还需要扩大其知识的层面，例如法律知识、计算机知识等，来提高经济责任审计的效率。

四、结束语

随着经济的发展，审计已经成为企业内部管理与控制中一个重要的部分。因此，需要提高对经济责任审计的认识，转变传统的审计思维，突破思维的局限性。面对企业经济责任审计中存在的不足，需要积极地寻找各种有效的解决措施，创新经济责任审计的方法与手段，来加强对企业领导的监督，从而真正地发挥出审计的作用。

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（作者单位：云南烟叶复烤有限责任公司）