企业环境负债相关文献综述

徐小琳

一、企业环境负债定义

国内外研究 。美国财务会计准则委员会（FASB）将负债定义为：“负债是未来可能发生的经济利益，负债主要是某个体因为已经发生的交易或者事项，并且将来需要向其他个体转移资产或者提供劳务的现时义务。”王燕祥（2000）将环境负债定义为“一种是由于生产、使用、排放或威胁排放一些有毒有害物质，或是发生了其他污染环境的行为所承担的，需要在未来进行支付的法律责任”。肖序（2007）则定义为：“环境负债是由过去环境损害事项所形成的，主要赖于通过未来不确定结果的发生或不发生给予证实的潜在义务。”

二、环境负债方面的研究

（一）环境负债的披露情况

Stephen J.Newell 等（1994）研究了福布斯前 500 强公司披露的年度环境报告，研究结果证明，绝大多数企业并不会公开提供环境负债信息。M.Ali.Fekrat 等（1996）将环境信息披露内容中的环境负债分为四方面的信息包括会计、财务、环境诉讼、环境污染等。徐永涛、陈涛（2016）随机抽取了 50 家能源行业上市公司，其中在2011年对环境义务进行会计确认的企业只有 8 家，2012 年 仅仅增 加 1 家，这证明我国能 源行业上市公司缺乏环境负债信息披露。

（二）环境负债的核算

EITF 1993 年提出了《EITF93—5 环境负债会计》，认为将潜在的环境负债项目可以从一般的或有负债中单独列示出来然后加以估计。与此同时1993 年在FASB的第 93—5 号《环境负债会计》中指出：“企业进行投资决策时需要估计为恢复环境而承担的各种义务，并且将来可能恢复用地环境需款项和以现金支付的数量可以量化的话，适当确定环境负债。”林秋菊（2008）从积极环境负债观和消极环境负债观两个方面探讨了环境负债的会计核算和披露。

（三）环境负债的风险评估与管理

肖序和周志方（2011）根据企业的全过程的环境管理与财务系统，将企业对环境的损害进行了评估，设计出企业环境负债的评估与控制框架，在此基础上提出企业环境负债事前事后管理法，以及全过程控制法。肖序和周志方（2012）基于环境风险评估与管理技术的视角下设计出企业环境风险管理与环境负债评估控制基本框架，其融合了企业环境负债风险管理全过程。

三、环境负债的影响因素

（一）财务绩效

周长辉、杨东宁（2004）用动态关系模型证明了企业环境绩效与财务绩效之间的关系，认为组织能力影响环境绩效与财务绩效之间关系，认为二者之间具有相互作用，而且进一步证明了环境绩效与财务绩效之间具有正向作用的关系。陈雯（2011）针对我国工业企业的环境绩效与财务绩效的关系进行研究，在考虑了工业污染严重的情况下，表明我国工业企业环境绩效的改善能明显的促进财务绩效的提高，证明二者之间的正向关系。

（二）会计信息质量

刘峰等（2004）认为会计信息质量是环境负债的影响因素，主要包括政策措施有效指导、监管和激励上市公司披露环境负债信息。

（三）法律法规

周珂（2000）认为：“环境法律责任是指当事人依法所应承担的法律后果，原因是由于其造成或可能造成环境污染破坏。”常纪文（2001）则认为：“是由于环境法律的主体因其违反了环境法律法规并且违反环境行政和民事合同的某项约定，破坏了法律上约定的关系，然后对个人、单位、国家、社会和环境的补偿、惩罚或其他性质的具有强制性的不利的法律后果。”

四、加强环境负债管理对策建议

（一）积极确认环境负债

沈晓娟（2009）企业可以采用企业内部工作会议记录、董事长报告、企业社会责任报告以及企业可持续发展报告等方式披露企业环境会计相关信息。赵丽萍，郭建花（2011）为了客观、公允、及时地披露企业的环境负债信息，可采取表内确认加表外补充的信息披露模式。

（二）加强管理制度规范

洪芳柏（2015）政府应承担的现实管理职责，也是实现经济发展的前提和保障，还是应对突发性环境事项的基础预案依据，政府部门重视对环境负债的核算和监管十分必要。徐永涛.陈涛（2016）认为直接导致环境负债会计出现的原因主要是由于我国缺少有关环境负债会计的准则规范，所以应该在会计准则中加入环境负债会计的内容。

综上所述：专家学者对环境负债的定义、环境负债的的影响因素、以及对策建议进行了相应的研究，但学术界对环境负债的定义没有整体统一，各学者根据自己理解和研究的基础上进行定义。1.纵观环境会计国内外研究，可以看出大部分学者的研究局限于会计负债的会计确认于计量，对于环境负债相关影响因素的研究缺少，主要集中在财务绩效和环境负债的相关性上，其他层面相对缺少具有说服力的研究。需要加大企业行业、性质、规模等方面对环境负债影响方面的研究。环境成本包括减排成本、污染治理成本等，环境成本的高低和或有环境负债存在一定的关联，也可以加大这方面的研究.2.企环境负债核算方面还是处于基础阶段，研究的深度、广度都有待于提高，需要以国家环保部门颁布的准则为前提，环境负债的研究主要是建立在环境信息披露的基础上，那么需要进一步对重污染类企业的环境信息披露及其中的环境负债进行深入研究，根据环境信息披露报告对环境负债的具体情况进行分析。3.针对环境负债管理制度提出建议的学者不少，但少有学者深入研究环境负债监管制度的体系设置和环境负债监管的执行过程，这一方面的研究是环境负债确认、计量、核算的基础，应该加大这方面的投入。（作者单位：重庆工商大学）

参考文献：

[1] 肖序，周志方.企业环境风险管理与环境负债评估框架研究[J].审计与经济研究，2012，（2）：54—58.

[2] 林秋菊.企业环境负债会计问题研究[D].厦门大学：学位论文，2013.

[3] 武子豪.不确定性环境负债的相关会计处理探析[J].数字技术与应用，2012，（7）：77—84.

[4] 赵丽萍，郭建花.环境负债核算体系及信息披露的研究[J]山西高等学校社会科学学报.2011（1）

[5] 姜星明.环境负债及其会计处理研究[J].当代财经，2000（4）

[6] 王燕祥.环境负债述要[J].北方工业大学学报，2000（4）