营改增：重塑中国财税制度的新起点

胡根荣（普华永道中国税务和商务咨询 北京 100020）

营改增：重塑中国财税制度的新起点

胡根荣（普华永道中国税务和商务咨询 北京 100020）

胡根荣先生是普华永道中国大陆及香港地区间接税主管合伙人。胡根荣先生拥有27年的会计事务和税务经验，先后在北京、香港、上海和天津任职达22年，是普华永道全球间接税策划委员会成员，他组建了普华永道中国区间接税团队，在为中国境内和跨境服务、货物交易提供专业咨询方面具有丰富的经验。

营业税改征增值税（以下简称营改增）改革是我国重要的结构性减税政策，也是我国税制改革的重要一步。走好营改增这步棋，有利于充分发挥税收中性作用，消除重复征税，积极推进产业结构调整，推动国民经济可持续发展。放眼国际，中国的营改增是全球近年来最大规模的减税举措之一，覆盖了包括金融业在内的难点行业，新的增值税制度具有先进性，将对世界各国的税制发展起到示范作用。

一、营改增：促产业结构调整、助经济可持续发展

（一）增值税制度在我国的发展

增值税制度于1954年在法国正式实行，其后迅速在世界许多国家和地区推广。OECD 34个成员国中，除美国外，其他33个国家均已开征增值税。增值税之所以在国际上广受欢迎，在于其独特的优越性。主要体现在：增值税对消费征税以增值额为税基，有效避免了重复征税；增值税的征收抵扣机制促使纳税人为维护自身利益积极索取发票，通过纳税人的相互制约有效控制偷漏税行为的发生；增值税的征税范围基本覆盖所有货物和劳务，同时采取多环节征税、环环抵扣的方式，征收便利，具有很强的财政收入能力，能够给政府带来大量稳定的财政收入。因此，在实施增值税的国家里，增值税几乎都成为主要的收入来源之一。

我国自1994年税制改革以来，增值税一直是主体税种，但由于实行生产型增值税，企业在购进机器设备时缴纳的进项税额不能从企业销售产品的销项税额中抵扣，这种重复征税既加大了企业负担，也不利于激励企业技术进步和设备更新换代。2009年，我国实施新的《增值税暂行条例》，在全国范围完成了增值税转型，即允许企业购进的固定资产进行进项税额抵扣，从生产型的增值税转向了消费型的增值税。为了进一步完善增值税制，消除重复征税，促进经济结构优化，2012年，我国正式启动营改增试点，2016年5月1日，营改增在全国范围内全面推开。

（二）营改增对促进经济转型与长期发展的作用

从经济结构角度看，随着近年来我国经济转型升级不断深化，迫切需要实施与之相适应的制度性改革。营改增不但有利于减少重复征税，更重要的是终结了我国营业税和增值税长期并存的双重税制结构，贯通服务业内部和二、三产业之间抵扣链条，消除了存在于制造业与服务业之间的税制隔阂，营造了公平、有效的税制环境，从制度上消除重复征税，发挥税收的中性作用。经过营改增的结构性减税和税制环境优化，服务业发展动力得以释放，制造业升级速度有望加快，从而实现经济转型升级。营改增推动经济转型升级的另一路径是促进产业分工，扩大行业间贸易往来，激发经济活力。因减税效应及抵扣链条的打通，以往大而全的企业可能会选择主辅分离，同时行业间贸易往来更加频繁，这种微观个体的改变在宏观层面上就呈现出产业分工程度的提高以及经济活力的增强，促进经济转型升级。主要体现在以下几个方面：一是促进产业分工细化，增强企业主辅分离的积极性，促进生产性服务业专业化的发展；二是推动传统产业快速转型，加快传统制造技术升级改造，提升企业更新设备的信心；三是加快现代服务业快速成长。进入增值税抵扣链条后，外购成本里的增值税可以抵扣，其中以设计服务、商标著作权转让、会展等为主的文化创意服务企业税负下降明显，在一定程度上带动了文化创意业快速增长。

营改增是经济协调可持续发展的必然要求。在改革开放相当长一段时间内，我国东部地区经济一直保持着高速增长的态势，尤其是珠三角、长三角等地区成为国民经济重要的增长极。近年来，受要素成本全面上涨、人民币持续升值、金融危机等因素影响，东部地区过去那种以高度消耗资源、高度依赖出口市场、处于产业链低端，以低工资、低成本、低价格为主要竞争优势的传统发展模式受到严峻挑战，面临着只有调整、转型、创新才能实现又好又快发展的新局面。调整、转型越及时，发展的空间就越大，发展的速度就越快。这就要求由主要依靠投资、出口拉动经济增长向依靠消费、投资、出口协调拉动转变，由主要依靠第二产业带动向依靠第一、第二、第三产业协同带动转变。营改增通过增值税抵扣链条和产业链条的双重作用，增强了制造业和服务业的融合发展，推动经济发展方式转变和产业结构调整，有利于经济可持续健康发展。

营改增将减轻企业负担，几乎所有企业都会受益。另外，营改增将打通上下游企业的增值链条，实现对各环节因纳入抵扣链条所带来的减税成果，从而最终达到推动经济增长并促进经济结构转型的目的。长远来看，增值税抵扣链条机制会增加企业的核心竞争力，促进企业发展，从而带动整个国民经济发展。同时，营改增可以延伸产业链，提高企业附加值。服务性企业可以根据自身的技术优势和经营模式创新的需要，将其中部分服务环节发展成服务企业，比如一些餐饮公司将原材料采购部门设计成一个独立的原材料公司作为材料供应商；一些广告公司将设计部门分立出来成为一个独立的设计公司。这既缩短了决策链条、提高了管理效率，又对原来的服务业企业形成多元化的扩张和战略性的支撑。第三产业分工越细，企业的业务链条越长，就能更合理地设计商业服务环节，争取有利条件降低整体税负，使其影响波及到更多行业，从而在链条上凝聚更多的企业，增加企业的附加值，提高税收贡献度。通俗地说，营改增后，我们能看到越来越多的服务外包，越来越多的经济体会考虑通过购买服务来减轻经营成本。打个比方，劳动密集型的企业过去通常自主招聘员工，全面推开营改增后，很多企业就会采取人力外包、人力派遣等形式解决用工问题。此外，全面推开营改增还将为鼓励社会投资和促进“大众创业、万众创新”营造更宽松的环境，培育公平竞争的市场和制度环境，引导社会资源合理高效配置。

（三）对完善增值税制度的展望

全面推行营改增后，我国将进一步加快增值税立法。从国际增值税税制设计上看，在实行增值税的国家中，仅有一档税率的国家约占45%，有两档税率国家的比例为25%，三档、四档的依次递减，而超过五档的屈指可数。税率档数越多，管理与遵从的成本也越高。针对目前我国增值税税率档次较多的状况，立法需将简并税率作为重要任务之一，可选择一档基本税率加一档低税率的做法，同时设置一档低征收率，实现我国的增值税税制设计向国际潮流的方向发展。另外，各国增值税的免税项目仅有少数，且限制在基本的健康、教育和金融服务上。如欧盟正在逐渐消除对教育与健康等的免税；而澳大利亚和新西兰对金融服务的增值税减免增加了限定条件。中国在减并税率的同时，应对减免条件有所限定。

二、中国营改增：汇聚全世界的目光

营改增不仅是中国经济改革的助推器，对世界税制建设也同样具有示范效应。全面推行营改增后，我国不仅实现了货物、服务、不动产、无形资产和劳务的一体化征税，各行业之间基本实现了税制公平，同时，我国金融行业的营改增进场，实现了在全球金融领域首次大规模采用增值税制度，将为世界增值税制度改革提供研究样本和实践案例。金融业由于客户的特殊性和普遍性使其很难做到所有业务都实现凭票抵扣，国际上对如何就金融业推行真正的增值税一直是个难题， 甚至认为无法做到。中国在对金融行业进行系统梳理的基础上，给出了一套普遍征税的方案。因此，中国的营改增将可能触发全球税制改革，并将成为许多国家在经济转型过程中税制改革的参考蓝本。

营改增是我国近年来颇受国际关注而又意义深远的一项税制改革。正因此，中国的营改增正汇聚全世界的目光。在全球经济一体化的今天，各个国家之间已经结成了高度相关的经济发展链条。目前，欧盟成员国、加拿大和澳大利亚等国家都瞄准了金融业以增加财政收入，中国对金融业成功实施营改增，将对这些国家和地区产生深刻的影响。

三、中国营改增将对全球经济发展产生积极的影响

随着营改增的深入推进，中国经济改革进入一个新的阶段，经济发展的能力随着税制改革的进行不断提高，产业结构转型升级也将不断深化。好的税收制度对经济长远发展有巨大的推进作用，营改增的全面推开，成为重塑中国财税制度的新起点，同时，也将为其他国家经济转型提供经验。

中国在世界实体经济发展过程中扮演着重要的角色，很多跨国企业都在中国建立了加工基地，中国为美国、日本等发达国家的企业生产提供了大量原料和劳动力，这些产品是发达国家市场的主要消费品。因此，中国经济的可持续发展也将对这些国家产生重要影响。

从进出口贸易的角度来看，营改增以后，通过对国际运输服务和研发设计服务实行出口退税政策，对技术转让、技术咨询、鉴证咨询等服务贸易出口实行免税政策，调动了服务贸易出口企业为境外单位和个人提供服务贸易的积极性，促进了国际国内两个市场对接。营改增还对企业提供的交通运输、研发和设计服务实行零税率，实现了与国际通行税制的接轨，既有效地提高了服务出口企业的国际竞争力，也增强了企业参与全球资源配置的能力。

营改增是我国实施结构性改革的关键一步，目前已取得一定的成效。迄今为止，中国的经济基本是积极的。中国经济发展需要从投资驱动模式转向消费驱动模式，进一步专注于供给侧的创新和需求侧的消费。这种调整正在逐步进行，消费在GDP中的份额正在上升。得利于中国经济持续增长，世界经济受益颇多。有媒体数据显示，2009年至2014年，中国GDP年均增长8.7%，对全球经济增长贡献率达30%。2015年，中国GDP增速为6.9%，依旧是全球经济规模最大、增长最快的经济体之一，对全球经济增长贡献率达25%。营改增作为中国财税体制改革的重要一环，通过打通所有行业之间的抵扣链条，充分发挥税收的中性作用，为市场经济发展营造了更加优质和公平的竞争环境，在促进中国经济发展的同时也将持续带动全球经济的发展。

责任编辑：高 阳