浅议航空修理企业预算下的成本核算分析与实践

许莹莹

摘 要：航修企业产品生产成本具有特殊性，即其变动成本依据生产对象的状态不同，同类型产品的实际成本耗用存在较大偏差，无法对成本进行有效的掌控，成本核算仅发挥其事后反映职能，对成本的控制作用不明显。近年来，航修工厂引入全面预算管理体系，旨在以财务预算为主线，对各项业务进行全员、全方位、全过程的控制，特别是通过预算条理的梳理对产品成本进行事前规划、事中控制、事后分析及改进。本文即是探讨航修企业引入全面预算管理下成本核算工作的分析及实践，在对目前现状进行分析的基础上对成本核算工作实践进行分析，提出有效的完善途径，促进成本核算体系趋于成熟，提升管控能力，以提高核心竞争力。

关键词：变动成本；成本核算；全面预算

成本是一项综合性指标，产品的定价就基于成本，所以只有将成本统计核算工作作为关注点，企业才能有的放矢，通过提高生产技术和经营管理水平，以最低的消耗获取最佳的经济效益。当前，随着装备修理行业竞争日趋激烈，如何做到既保质保量完成生产任务，又获取最大的经济效益，航修企业在不断探索的过程中积累了大量的实践经验，并将修理成本控制的认识提到了前所未有的高度。

1 航空修理企业的特点及现状

（一）航空装备修理的特点

1.计划性、政治性、军事性

航空修理企业处于长期计划经济体制环境下的垂直管理模式，在典型的不完全竞争行业中，带有浓厚的计划经济色彩，市场机制尚未形成，同时作为军队保障性企业，承担着保障军队战斗力、维护国防安全的重要责任，具有明显的政治性和军事性。

2.生产任务和器材供应的不均衡性

军品市场是政府干预下的买方垄断市场，易造成修理企业的生产任务和任务量不均衡，任务量波动较大，导致生产任务与器材储备之间、生产任务与投资结构、投资成本之间配比关系不平衡。

3.成本不确定性

对于航修企业，其产品成本存在很大的差异，一是产品进厂时状态不同，同型装备换新成品件存在较大差异；二是随着翻修次数增加更换到寿备件的数量也将增加；三是人工成本刚性增长、采购价格的不断变化，导致产品成本存在不确定性。

4.强烈的质量意识

航修企业有着强烈的质量安全责任意识，在质量管理方面只做“加法”，往往带来的是成本的增加，即制定的产品质量标准要求较高，为了确保产品质量实施器材换新，减少修理过程带来的风险。

（二）航修企业成本核算管理现状

近年来，随着上级主管机关稳步推行更为科学的成本核算管理方法，各航空装备修理工厂成本核算管理水平不断提升。但当前装备修理企业的生产经营管理过程中，由于缺乏必要的成本管理环节，普遍存在成本预测、计划和管理随意，成本费用未得到有效控制，目标利润停滞不前等现象。主要表现为：一是执行力不足，管控体系执行不够坚决，不够规范；二是缺乏完善的责权利相结合的成本管理体制；三是管理人员成本控制意识不强。

同时，由于航空修理企业的成本管理必须在确保产品修理质量的前提下，所以受大批器材的换新以及航修器材采购成本较高双重因素的影响，修理成本居高不下。基于装备修理企业成本核算的特殊性及现状，必须从实际出发，努力使修理工作做到好字当头（修理质量好），好中求快（修理周期短），好中求省（成本费用低）。而当前的成本管理仅局限于对修理过程的成本进行计划、核算和简要分析，此种管理模式下成本下降的空间和动力十分有限，成本和利润之间矛盾突出，不利于健康持续发展，因此要科学运用适应市场经济要求的现代成本管理方法，创新成本管控手段，逐步实现全价值链的成本控制与管理。

2 全面预算管理在成本控制方面的重要作用

全面预算管理具有计划、协调、控制、激励、评价等诸多功能，是贯彻企业经营战略的有效管理工具，对成本管理和控制毋庸置疑也有很重要的促进作用。基于以上对航修企业特点和成本核算管理现状的思考与分析，笔者认为：一是全面预算管理中对目标的考核、奖惩制度可有效运用于成本管理，可以促进责任主体追求更高的收入增长和更少的成本投入。二是全面预算管理对企业生产经营中各环节的耗费加以记录、对比、调节、监督、反馈的整个过程，也是一个发现管理薄弱环节、挖掘成本控制机会和潜力的有效途径。

所以，推行全面预算管理对成本控制来说是必要且重要的。一方面它对企业计划、生产、财务、技术等基础管理从战略高度加以协调，确保了战略落地和经营目标实现。另一方面，它对企业运营的合理和有效性进行了有效监督，促进企業完善管理制度，不断提高经营管理水平。此外，有利于企业经营预警机制的建立，对精益生产、流程优化等现代管理模式的落地有较好促进作用。

3 加强航修企业成本预算控制的建议与思考

（一）优化组织结构，增强人员意识

预算的刚性更要求预算管理组织的作用发挥、人员管理意识的到位，需要领导者重视、全员参与、机制健全有效。在建立起预算意识的同时，重点要强化人员的成本意识。成本费用控制是预算管理的目标之一，涉及广大员工，并由其执行和落地，所以要让员工意识到“我的行为会对产品成本产生影响”。

（二）强化预算管理力度，提升成本管控效果

一是科学预算编制。切实按照“自上而下、自下而上、上下结合”的原则，开展预算编制，将企业战略目标与经营目标切实落实到预算中去，通过收入指标、成本费用支出指标等落地，让预算更加贴合生产实际。二是强制预算执行。推广“现金为王”理念，以现金流管理为主导，对付现成本进行分解，通过负责人审批制度控制。三是强化预算监督。基于当前信息化水平，将预算与核算系统有机关联，形成联动反馈机制，定期开展预算分析、预算调整。四是严格预算考核。科学考评、严肃兑现是强化预算约束力的有效途径，对各责任主体预算执行情况加以考评和兑现，方能真正体现科学、客观、公正，充分发挥预算的激励和约束作用。

（三）完善成本管理体系，促进控制效能

一要梳理和完善成本费用控制的组织机构，从内控及流程设计角度促进。二要评估并完善成本费用核算制度，根据产品生产特点、管理要求等相关因素，科学归集、准确核算。三要建立成本费用责任制度，即将前面所说的全员成本意识通过制度落到个人，让每个班组、每个员工都有指标。四要建立成本费用的考核制度，将指标的完成通过责任中心方式实现。五要创新成本费用控制手段。对产品本身的成本控制已经不能满足企业发展的要求，应当针对研究、开发、设计、管理等多个环节设置创新的控制手段，挖掘价值链中蕴含的成本控制机会。

4 某航修企业推行成本预算实践

（一）加强定额管理

目前，装备修理企业定额的制定受限于修理产品的状态、修理深度以及工艺等，普遍存在定额不够准确的现象，直接影响定额管理的效能。所以，定额制定的准确性是装备修理企业需要解决的重点问题。定额制定的过程，不仅要求技术部门的主导，还需要器材供应部门的基础数据的收集与提供，需要生产单位对定额的分解与反馈，此外，还需要财务部门进行总体的规划与控制。

（二）大力推行班组核算工作

成本管理是一项整体的、全员的、全过程的动态管理活动，建立完善成本核算体系是保证企业效益最大化的基本前提之一。

班组是一个企业的基层组织和抓手，是企业各项工作的落脚点，是企业管理的具体实践主体。为了使班组能更好的发挥其促进企业健康、有序发展的作用，航修企业加大力度推进班组核算，通过试点和全面推广，从源头控制成本、从基层加强管理，逐步通过班组对成本的控制使班组资源的利用率达到最大化，使全面预算管理在企业真正落地，从而提升班组管理水平，提升企业成本管控能力。

（三）探索成本控制新方法

某航空装备修理工厂从影响成本的要素出发，结合全面预算和生产实际，探索出几项将理论切实地与实际相结合的成本控制新方法，具体包括：

1.实行变动材料成本考核

以企业全面预算为指引，改革企业内部经营责任制，将材料成本细化，明确固定配套、必换件、日常消耗器材的成本定额，剔除外委成本和落实技术通报等影响因素，不断完善工厂成本定额考核体系，优化成本核算和控制工作流程，以达到“加强成本预算和控制，促进企业降本增效”的目标。

2.建立“材料配送”绿色通道

为了从源头控制车间现场多余物，提高修理质量，防止人为差错，工厂在车间建立器材配送中心，实施器材配送。

建立配送中心一是有利于优化流程、服务现场，使操作者在第一时间方便快捷地领取和退换多余、損坏和需要调整的器材；二是有利于材料成本的正确归集，为抓好成本控制提供准确的数据支撑；三是提高了器材的服务保障能力和水平。同时，配送中心实施的“器材配送（退领）绿色通道”，对车间开展防人为差错，加强现场多余物控制，提高飞机实物质量将起到积极的作用。

3.实施修理工卡

随着航修企业修理工卡的引入，各单位技术部门可逐步完成各产品修理器材细化和配套，实现单件产品或修理工序器材消耗定额，因此，各单位应借助工卡的实施，将修理成本从班组控制深入到个体控制，从班组核算深入到产品核算，将成本控制工作实实在在落在最末端。

4.加强外委成本控制

当前在机载部附件深修、扩修，零备件攻关等方面，存在管理和推进不系统、器材供应不通畅、修理能力不足、科研攻关积极性不高等诸多情况，导致大量机载部附件外委修理，外委成本居高不下。因此制定《深修扩修奖励办法》等制度，鼓励技术人员提高机载部附件修理攻关能力，通过逐步解决大量、成批性外委修理问题，最终降低维修成本。

5 结束语

综上所述，没有管理，企业就不出效益；没有成本控制，企业就没有利润、没有发展。因此要使企业在竞争中取胜就必须不断对全面预算管理、成本控制体系、控制制度和控制程序和方法等方面加以完善。

参考文献

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