浅谈上市公司会计造假的防范与治理

2016-11-12宁世家

市场研究 2016年10期

◇宁世家

浅谈上市公司会计造假的防范与治理

◇宁世家

近些年来，我国上市公司频频曝出恶意财务造假的事件，这给整个资本市场带来了严重的冲击，也在很大程度上打击了消费者投资的信心，因此深入探讨我国上市公司财务造假的动机及原因，研究上市公司财务造假的手段及方法，寻找合理的治理财务造假的对策，对于保护广大投资者的实际利益，促进我国证券市场的健康发展有十分重要的现实意义。

上市公司；财务造假；动机；监管

一、引言

近些年来，伴随着中国资本市场的飞速发展，我国上市公司数量在逐步增加，尤其是创业板的设立在很大程度上给予了更多中小企业上市融资的机会。近些年来国家要求建立普惠式的金融体系，这是完善国家金融体系建设的又一制度。在这样的背景下，中国上市公司财务造假的案件也在逐年增多，自1992年深圳的“810事件”之后，在中国证券市场建立的20余年间，中国证监会每年查处的上市公司违规行为不减反增。而伴随着中国资本市场的进一步发展和完善，上市公司的财务造假现象越演越烈，财务造假现象的出现在很大程度上影响了中国金融市场的稳定繁荣，更是影响了整个中国资本市场，导致了整个社会大众的强烈不满。上市公司的造假问题不仅严重影响了国家的宏观经济与市场经济的有效运行，而且还在很大程度上影响投资者的正确判断，损害了投资者的实际利益，极大地挫伤了股民的投资积极性，因此本文将深入探究上市公司财务造假问题产生的原因并且剖析上市公司财务造假的手段，寻找更加适合的治理财务造假的对策，通过这样的方式来保护广大投资者的实际利益，从而进一步促进中国证券市场的健康发展。

二、财务造假相关理论的概述

1.财务造假的含义及内容

相关财务造假的定义相对比较宽泛，不同地区的学者对于财务造假的定义存在不同，国外的学者更加倾向于虚假财务报告所导致的后果，中国的学者则更加倾向于财务数据当中的故意行为。其实从广义的角度来看，只要企业会计没有按照会计准则来做账，全部都可以称之为财务作假。但是在实际的工作过程中如果全部按照准则去做，会导致很多发票回单都是非正规的，这会给企业的利益造成极大影响。因此本文对于财务造假进行如下定义：以谋取个人私利为动机，通过故意发布不实的财务报表，给投资人造成实际经济损失的行为都可以定义为是财务造假行为。

2.财务造假的手段

纵观国内外媒体所披露的上市公司的造假丑闻，上市公司的财务造假主要是通过粉饰财务报表达到不可告人的目的，其通常所使用的手段包括以下4种：

（1）利用关联方交易造假

上市公司对外提供的财务报表应当建立在公平交易的基础之上，但是企业出于某种目的，利用财务报表提供更多的虚假信息，通过这些信息来粉饰财务状况，掩饰真实财务状况，其中的一个重要手段就是利用关联方交易。关联方交易成为我国上市公司生产经营活动的一个重要组成部分，其主要作用也就是帮助上市公司充分利用内部的资源、降低成本、提高公司的实际经营效率，进而实现公司的运作目标。但是在实际的运作过程中由于关联方之间的非竞争非市场的交易条件经常以一种微妙的方式影响交易行为，这就使得关联方的交易不可能建立在平等的基础之上，更多的是被一些大股东操纵，尤其是在当前我国相关法律法规不健全的条件下，评估机构没有能够发挥应有的作用，会计人员的素质也没有达到企业管理的要求，这就使得关联方交易容易成为上市公司调节利益的润滑剂，也是上市公司逃税避税的主要手段。

（2）利用收入信息造假

营业收入的平稳增长是上市公司经营情况良好的表现，而且上市公司的股价持续上升，同样也是需要基于收入的稳步增长。所有深谙财务舞弊的主角都知道这样的一个道理，所以在运作的过程当中，财务造假者往往会通过操纵收入的确认不恰当地抬高财务报表的盈利，通过这样的方式来给市场一个虚假的信息，让投资者看到企业的经营状况良好，这也是上市公司财务造假的主要手段之一，在国内的财务造假案中这种手段经常出现，比如黎明股份、东方电子等等。在国外这种方式也有使用，比如美国的时代华纳等等，操控销售收入迄今为止已经成为一个不分国界的财务造假者的共同语言。

（3）利用资产重组造假

资产重组是提高上市公司质量的一个十分有效的途径，根据中国证监会的规定，如果上市公司连续3年亏损，其证券交易市场当中的流通股将会被撤掉，此外，如果上市公司要配股，则必须符合最近3年净资产收益率每年均在6%以上的规定。当上市公司出现连续亏损，一般都会有地方政府或者母公司以资产重组的名义，慷慨地向这些即将倒闭的企业伸出援助之手，通过人为的方式来改变这些企业的业绩，进而达到配股、增发或避免被摘牌的厄运。

（4）滥用会计政策、随意调整财务报表

上市公司变更财务政策或者发生重大误差的时候，必须采用追溯调整法，通过这样的方式来计算会计政策变更的累积影响数或重大会计差错的影响数，并且通过这种方式可以调整初期的留存收益。但是在实际的工作当中，企业到底会对哪些会计政策进行变更，哪些变更是合理合法的，哪些变更是非法的，这些界限很难划分清楚，这也就给上市公司滥用会计规定进行造假提供了机会。

三、上市公司财务造假的原因分析

1.造假的根本原因

企业财务造假的根本原因是利益的驱动，在市场经济的条件下利益往往是企业得以进步的助推器，企业为了寻求良性的发展会对公司内部的会计资源信息进行相应的修改。可以肯定的是，部分企业在造假成本上远远低于造假所获得的收益，而正是基于这样的利益使得上市公司更加愿意铤而走险。例如，按照我国的规定，公司在连续3年都取得盈利的基础上才能够申请上市资格，而有一些公司为了取得上市资格以利用股票来大范围地筹措资金，从而缓解公司资金运营的紧张，在将要上市的时候会不惜铤而走险进行会计账务的造价，把原来亏损的账目损坏甚至销毁。

2.造假的直接原因

导致上市公司财务造假的直接原因是由于我国相关的法律法规建设不够完善，对于会计造假的惩处力度不够。这些年来伴随着我国市场经济的进一步发展和完善，我国会计相关法律法规的建设也在不断完善，我国先后出台了很多准则和规范来对会计行为进行规范。但是需要指出的是，当前我国多数涉及会计的法律法规都是以引导性为主，很少有法律文件会规定会计的道德准则，对于会计的诚信问题也没有进行具体的阐述，在很大程度上造成了相关法律没有可操作性，这也在很大程度上直接刺激了相关人员的违法行为。

3.企业领导人员及监督人员法律意识薄弱

虽然我国现行的《会计法》明确规定了单位或者企业的会计主体是单位企业的主要第一负责人，这一地位的确立在很大程度上是要求企业领导以及监督人员明确会计的责任，但是从现实的角度来讲，企业领导以及监督人员的法律意识相对比较薄弱，企业的会计工作很大程度上是由企业领导授意的，而责任主体对于会计工作侧面的支持，一旦出现问题，责任往往是在企业会计身上，而很少会牵涉到主要责任人。但是不可否认的是，由于会计人员受制于管理层，导致会计人员会在领导的授意下进行造假活动，现实当中的造假案件更多都是在领导的胁迫或者授意下进行的，而一旦出现问题率先遭受处分的就是会计人员，导致这种情况出现的主要原因就是责任主体不明确，从而导致了会计从业人员的造假活动十分猖獗。

4.会计人员素质较差

完善内部控制体系是企业会计信息真实性的基本保障，但是从当前的现实情况来看，我国部分企业内部的会计控制体系不够健全，企业内部也没有按照基本的要求来设立会计的分岗，很多企业都没有建立起会计业务的监督体系。这就在很大程度上给予企业会计在办理业务的时候留下了巨大的造假空间。另外我国部分企业的会计从业人员虽然具有较高的会计业务水平，但是在职业道德方面却存在着很大问题，没有意识到会计信息真实性的重要作用，也没有充分认识到会计造假的恶劣性质，所以导致了这些会计人员很容易为了一己私欲或者是在领导的授意下做假账。

5.监督部门监督不力

企业的会计记账行为更多的都是在企业内部进行的，因此想要保证企业会计信息的真实性还需要建立相应的外部监督体系，我国的政府和会计事务所都是企业会计行为的主要监督者，但是我们需要认识到的是，目前我国有很多地方的政府都在重视相关经济增长指标的考核，地方的经济发展与部门人员之间的考核密切相关。这就会导致一些地方政府部门人员为了个人的利益放过企业的造假账行为，这也是导致上市公司造假账行为出现的主要原因之一。

四、加强企业会计造假的对策

1.完善相关法规建设加强监督

为了进一步防范和治理会计造假行为，要进一步完善我国的会计法以及相关法律，需要在法律层面进一步的规范会计的职责以及会计的行为。要对会计法律法规以及相关会计的各项制度进行更加全面的研究，还需要对这些法律法规进行适当的宣传，保证财务人员在会计工作的基础上遵循一定的标准和规范，从而使得这些法律成为规范会计行为的基本要求和工具。除此之外，国家还应当根据市场经济发展的实际特点即当前上市公司的实际种类来进一步地补充更新相关的法律材料，对于上市公司财务造假的行为进行进一步的规定，并且出台相应的具体处罚措施和配套的实施方案。在落实这些方案的时候，仅仅依靠行政部门去落实还存在着一定程度的问题。在惩罚的力度方面要根据财务造假影响范围的大小进行明确的评判，要明确责任主体，按照相关法律法规的规定作出更加科学而合理的判决，通过这样的形式来保证中国金融市场的和谐稳定发展。

2.加大财务造假的处罚力度

要进一步加大对于财务造假的处罚力度，以往我国对于财务造假的处罚基本上都是以行政处罚为主，而导致财务造假出现的主要原因则是基于企业对利益的追求，因此需要在行政处罚的基础上增加经济处罚以及民事处罚的内容，对于涉及财务造假的相关主体进行必要的刑事处罚，并且要求企业根据财务造假对市场所造成的实际损失承担一定的经济责任，这样一来就会使其清楚地认识到财务造假并不能够帮助企业获取更多的利益，相反的财务造假一旦被查出，企业将会蒙受更大的经济损失，通过这样的一种方式来坚决杜绝财务造假事件的发生。

3.设立民事赔偿制度加大造假成本

民事赔偿制度的建立在很大程度上能够保证金融市场的持续发展，上市公司通过财务造假的方式能够欺骗更多的投资者对该企业进行投资，一旦企业经营不利甚至破产，这些投资者往往血本无归。所以在处理财务造假事件的过程当中，应当确立相关的民事赔偿制度，明确企业财务造假所涉及到的各个利益相关者，对于这些利益相关者实际遭受的损失进行一定程度的赔偿，通过这样的形式来进一步加大企业的造假成本。

4.设立和完善内部控制体系

完善企业的内部控制制度对于提高企业会计信息的真实性有十分重要的现实意义，针对当前的现实情况来看，部分企业在会计内部控制方面存在着一定程度的问题，由此我们可以采取一些措施来进一步保障企业会计信息的真实性。首先将企业内部不相同的会计岗位进行分离，保证不同岗位之间的制约和平衡；其次合理的分配公司内部的股权配额，规范企业内部的会计流程；最后设立专门的会计监督体系，加强对于会计的全程监控，通过这样的一种方式来进一步加强企业的内部控制，从而保证企业会计能够在相关法律法规的范围内开展工作。

5.加强会计队伍建设，提高会计人员素质

要进一步加大对会计从业人员的职业道德教育，会计个人职业道德素质的缺失也是导致我国上市公司造假案件发生的主要原因所在，由此就有必要让会计人员充分地认识到财务造假的恶劣性质，清楚地认识到财务造假会给企业以及会计个人所带来的危害，从而进一步引导会计从业人员积极主动地遵守国家的法律法规，进一步保证会计信息的真实性。除此之外，还需要加强会计协会的作用，中国会计协会能够起到行业自律的作用，要求上市公司企业会计定期到会计协会组织的相关活动中进行学习，通过学习来进一步提升会计人员个人的职业道德素养。