关于医院内部控制中财务工作的心得

2016-11-07唐昭华

财会学习 2016年20期

文/唐昭华

关于医院内部控制中财务工作的心得

文/唐昭华

在做好全面预算的基础上，通过合理、完善的内部控制，对医院内部实施的各种制约，内部控制不仅仅是财务的内部控制，而是包罗整个医院正常运作中的所有控制。在责任分工明确下，加强医院整体的内部控制，从而减低医疗风险，提高医疗服务质量。建立健全工作机制，提高经营效率，保障经济活动的合法、合规资产安全、财务信息真实完整可靠，保证医院的外部环境和内部环境和谐统一。

内部控制；医院会计；全面预算

一、首先是收入

医院收入主要是由业务收入、财政收入、其他收入组成，其中业务收入占总收入绝对的核心地位，业务收入的主要来源又是以门诊收入和住院收入为中心的，随着国家推进分级诊疗体系建设，逐步形成基层首诊、双向转诊、分级诊疗的就医秩序，住院收入就会更加成为业务收入的重中之重。

随着全民医保的逐渐深入，互联网的兴起，病人的结账方式的不断增加，我院病人除了可以持pos卡结算、各地医保联网后异地结算，今年新增加了APP、微信、支付宝等新型结算方式。这些方式确实给病人带来了方便与实惠的同时，也给医院带来了不同程度的漏洞。例如，这些非现金结算方式都不是当天入医院账户的，还需要通过中间的银行进行交换，有时可能是一家银行，有时可能是两家银行，在医院还没有确认款项是否入账，期间发生了费用的减少，就给予病人退费处理，从而可能造成医院损失，甚至是纠纷；再例如，APP、微信、支付宝会在一定的时期搞活动，有些抽奖后会有活动，拿到红包，但是同时它们的运营商又指出这些红包一经使用，是无法再退还或更改的，一些病人由于自己的原因，要求医院也要把这部分的给予返还。由于信息系统不完善，发票联无法体现该款项是由红包支付的，这也医院收费漏洞的一个方面。这就要求出纳、账务、稽核人员在事先、事中、事后的过程中预防、发现、纠正错误。根据不相容职务相互分离的原则对于收入的各个环节上，互相监督。

财政收入是由上级主管部门下拨给我院的专项经费、非税收入单位下拨经费（如急救120下拨的救护收入返还款等），由于上级拨款单位实行的是零余额财政账户，下拨前他们先向财政提出用款计划的申请，然后根据财政审批的用款额度，通过国库集中支付系统，经财政部门审核同意后，拨给我院。这中间就有时间差：拨款经费的文件已到我院当事人手中，可是拨款金额还未收到。这就要求文件持有者要及时与财务部门联系，同时财务部门负责相关事务的人员及时查找网银或与银行联系。这也就是说，内控不仅仅是财务部门的事，而是要全院动员，通力合作的。

二、其次是支出

支出是在全面预算下才能进行的，全面预算管理是财务管理及内部控制工作的非常重要内容，其执行力的高低直接关系着内控制度的高低。全面预算不仅要以医院做整体，还要以各部门做载体，编制全面预算时既要考虑到人员增减，又要考虑到物资采购及固定资产的更新改造，不能只是单单把上一年度的支出额作为本年的预算额度。例如，我院在2013年6月响应秦淮区政府号召，主动拆除一栋3层高的老干部病区，作为南京市科举博物馆的用地。这是我院内部发生巨大变化，在医疗收入减少的客观因素情况下，减少了床位，增长了床位周转率，还要分摊人员工资，这时就因及时对预算做相应的调整，不然无法实现医院的战略目标。只有在合理的科学的全面预算下，医院才能确定重点支持的项目，规划药品、卫生材料等的采购，合理执行与控制预算费用。

有资金的网上收入，就有网上支出。加强管理网上资金代扣业务，如药品托管、公积金、社保、税务等。2008年，我院根据南京市卫生局（现为南京市卫计委）的要求，实行药品网上托管，由南京市药品集中采购托管中心集中采购，有收货、验货→审查、复核→网上支付3道关卡，除了每一步都需要有强烈的责任心外，还要有严格的内控制度，药品质量是否合格，数量是否准确，发票是否正规，网上支付时再次复核所对应的发票票号、金额、数量是否一致。因为这是牵涉到多个科室的具体问题，所以不单单是财务的内控，而是医院层面上的内控。

三、最后是资产

资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。带来的经济利益可以是现金或者现金等价物，或者是可以转化为现金或者现金等价物的形式，或者是减少现金或现金等价物流出的形式。所以对于资产的控制同样也是很重要的，既要对资产（特别是大型设备）的入出库、维保、折旧、报废的严格控制，同时也要对普通耗材和高值耗材入出库、保管、领用等方面的控制。对于资产的控制不仅仅是对实物的控制，更重要的是防止出现账实不符、资产的丢失或损毁等现象。

管理资产不光要管理有形资产，同时还要更加重视管理无形资产，这是笔“宝藏”。无形资产没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。医院赖以生存的就是医生的技术和声誉，它虽然没有实物形态，看不见，摸不着，但是存续期较长，能带来超额的未来经济利益，对其他生产力要素起着组合、驱动和放大功能。

当代的财务人员已不是过去的“账房先生”了，不仅要熟悉财务知识，更多的还要了解自己所处的行业，必须要纵观全局，内部控制是否健全与完善，对于医院的会计信息质量有着重要的影响，同时更加直接影响到医院现代化管理的水平的提高。笔者认为在医院中的内部控制，不光是财务控制，还必须全院配合，以发挥整体团队作用。了解临床医疗科室的实际工作动态，及时发挥控制的影响力，使之扬长避短，严密的监督与考核，利用会计、统计、业务、审计等部门的制度、规定及有关信息、报告等作为基本依据，以实现统合与控制的双重目的。

中共中央政治局委员、国务院副总理刘延东在调研时曾指出，要坚持以患者为中心，紧紧围绕缓解人民群众看病难、看病贵问题，推动医改在重点领域迈出实质性步伐。要全面落实医疗卫生服务体系规划，明确各级医疗机构功能定位，促进优质医疗资源下沉，提升基层服务能力，更好地推进分级诊疗，公立医院改革要破除以药补医，统筹推进管理体制、药品采购、人事薪酬等综合改革，不断完善运行机制，建立现代医院管理制度。这就意味着病人就将要进行分流，怎样才能扩大收入，合理控制支出，这就需要有严密的内控制度作为保障，这就要求根据《行政事业单位内部控制规范》的要求做出以下工作：

（一）事先工作：就是在做好全面预算的基础之上，建立健全工作机制，责任到人，在具体事务发生之前，先做好风险评估，比如购买大型设备、高值耗材、医疗药品等，利用科技手段对该事务进行评估其可行性，再调研兄弟医院的相关事务，结合本院病人的实际就医情况，确保其结果是真实、完整、准确的。

（二）事中工作：在日常业务活动时，其实就是个循环往复的过程，久而久之，会给人造成疲乏的现象，古人云：千里之堤毁于蚁穴，这不是危言耸听的，内控的失败往往就是在这个循环中出现差错。对于日常的经济活动，采用“不相容岗位相互分离”政策，各司其职，互相制约，互相监督。对于重大建设项目或政府采购项目，必须采取保密原则，严禁以任何形势泄露相关内容。对于突发事件，应建立预警机制和应急机制，明确责任，确保突发事件得以及时稳妥的解决。

（三）事后工作：加强组织领导，在保证内控制度的建立与实施独立性的同时，先进行内部监督和自我评价，再由外部审计对其定期或不定期监督审查，并及时做出反应，进行有效的整改。

总之，当前医疗市场的竞争异常激烈，随着改革的深入，国家允许社会资本进入医疗行业，并出台减低准入门槛等一系列利好政策，在这种大环境下，国有公立医院必须要开拓思路，在实践中不断探索、不断创新，使之适应当下的发展新形势，为加快发展健康服务业，不断满足群众日益增长的健康需求。

［1］秦世寒.浅谈医院财务内控管理存在的几点问题及对策［J］.财税金融，2013（18）总第1145期 .

［2］任萍.强化医院收费部门的内控管理［J］.现代医院管理，2013，4第11卷（2）.

［3］史安平.浅谈公立医院全面预算管理［J］.中国总会计师，2013，4（总第117期）.

（作者单位：南京市中医院）

上接（第230页）

业内部与风险管控作出评估与监督活动；充分引进相关的审计人才，这样他们才能利用自身的专业优势提升企业风险管理以及内部控制的水平。

（二）增强企业内部风险与内部管控的理念

优秀的企业管理理念才能对企业战略目标的实现有所帮助。良好的风险管理理念是企业有效实施内部控制管控的基本环境条件，同时也是企业增强风险管理意识的基础条件。增强该理念的方式是通过企业的日常经营活动中不断将该理念融入到业务活动层面，这样既能对企业战略目标的实现产生积极影响，同时也将企业的整体价值观更进一步的升华；同时企业管理者必须加强对该方面的学习，企业也可以加强之间风险管理的理念，这样才能碰撞出更精彩的理念；企业定期请相关的学者教授主持讲座，召集职工进行风险与内部管控的理念学习，这样能提升整个企业的风险与内部管控的氛围。这样企业管理者在进行风险与内部管控时能将对策更有效的实施。

（三）加强健全企业治理结构

科学的企业治理结构应当涵盖内部监督与反馈系统、谨慎的业务执行流程等等，只有企业的治理结构不会产生混落，才能为管理措施提供稳定的环境。企业要充分重视独立董事的功能，要发挥出独立董事在内部控制中心的核心监督位置；企业要增加独立董事在董事中的所占比例，要将独立董事的收入与承担的风险进行挂钩，这样才能让独立董事明白自身应该作出应该做的贡献。另外，企业经营中的特别事项应该设立专门的风险管理委员会，企业在发展过程中碰到的问题不能总是常规问题，总有部门非常规问题，这就需要这个特别的委员会对该类事件进行有效快速针对性的处理，风险管理委员会的主要目的就是预防与处理各种风险的出现。