中小企业内部控制问题与对策研究

文/白恩泽

中小企业内部控制问题与对策研究

文/白恩泽

从目前的中国国情来看，中国的经济发展离不开实体经济，而其中中小企业是基础。现代企业内部管理的实践活动证明中小企业要想在竞争激烈、压力巨大的经济浪潮中生存十分困难，想要获得可持续发展必须要加强内部控制。中小企业由于其局限性，内部控制的内部环境、风险管理、控制活动与监督机制等方面存在诸多问题。中小企业对这些问题作出针对性的改进，将有利于自身长远发展与壮大。

中小企业；内部控制；问题；对策

一、中小企业加强内部控制的意义

（一）内部控制有利于提高中小企业管理水平

良好的内部控制可以协调与控制生产、市场、财务、后勤等各个部门协作运行，并且保证企业的制度规定与经营决策顺畅实行，加大管理效率，提高管理水平。现代市场经济的环境下，市场、资本、技术、管理水平、人才等都成为制约企业发展的重要因素。这些因素之间相互影响，管理水平的高低又反作用于其他要素，从而影响企业发展。因为中小企业同规模较大的企业相比在市场、资本、人力资源等其他方面都存在先天性弱势，想要在竞争激烈的环境下不被淘汰，不得不加强内部控制以提高管理水平。

（二）内部控制有利于保障中小企业会计信息真实性

市场经济中，会计信息的真实性非常重要。会计信息直接影响到投资方决策、企业高管决策、国家经济调控、信贷事项债权人决策等重要活动，同时关系到企业资产安全，成为企业相关利益者的注重点，是企业可持续发展不可或缺的。然而实践证明，企业会计信息的真实可靠性不容乐观，会计造假事件频频发生。并且中小企业在各种因素影响下，会计基础工作规范、会计人员力量存在不足，会计信息真实性问题可能更为严重。常规的内部控制包括会计控制，它通过对各项经济业务记录、采集、归纳、编报等措施来实施控制。这些措施的有效性直接关联到会计信息的真实性。

（三）内部控制有利于中小企业风险防范

由于市场经济下企业面临的竞争日益激烈，且近年来全球经济增长放缓，中小企业的压力更为突出，面临的风险也急剧增加。中小企业想要在夹缝中生存，必须对所面临的风险进行有效的防范。内部控制理论和风险管理理论的发展证明，内部控制与风险管理二者是相互交叉、相辅相成的。内部控制活动可以健全企业风险管理系统，对企业风险进行识别、分析、评估等工作，强化企业薄弱环节的风险防范。

二、中小企业内部控制面临的问题

（一）中小企业缺乏良好的内部环境

内部环境作为内部控制要素之一，是其他内部控制组成要素的基础，也是所有控制方式存在的基础。治理结构与机构设置方面，中小企业多来源于私营、个体经济，并且仍然采用传统家族式管理模式。这类企业中投资者和管理者没有实际区分，公司董事会的职能得不到有效实施，监事会或有或无，治理结构及机构设置不合理。人力资源方面，中小企业人力资源引进与退出制度不合理，激励惩罚机制不完善，给内部控制有效实施带来了困难。企业文化方面，由于许多中小企业缺乏良好的经营管理理念，从管理层到员工还保留着计划经济或者家族企业的习惯，盲目追求服从管理而忽视相互协助、制衡的现代企业文化理念，影响内部控制的实施。

（二）中小企业缺乏有效的风险管理

许多中小企业的经营管理者往往从创业做起，凭借在多年的实践中获得的经验来实施管理活动，只注重短期利益。只有进行系统有效的目标设定，考虑自身接受风险的可承受度，对可能的风险进行有效识别，对识别的风险进行精确分析，才能对风险进行合理规避、分担。这些风险管理措施的缺失使中小企业在面对风险时不能有效应对，极易陷入危机，甚至直接导致企业破产。

（三）中小企业缺乏规范的控制活动

控制活动是指有助于确保管理层的管理指令得以执行的政策和程序，它贯穿于企业内部控制的全过程涉及企业所有级层。在中小企业中，由于人员、资金以及管理意识的缺乏，规范的控制活动难以有效实施。尤其是在会计控制方面，如会计机构和人员设置不规范，企业记账混乱、手续不全、财产不清等问题使中小企业会计工作的秩序十分混乱。在规模稍大的企业中即使存在合理完善的会计制度，由于企业管理层的授意或错误决策以及会计人员的素质低下，财务制度也未必能得到有效贯彻。

（四）中小企业缺乏持续的监督机制

健全的内部控制需要持续的内部监督来保障。中小企业由于认识的局限性，在内部监督上有效性不足或不被执行。许多中小企业未设置内部审计部门，即使设置了内部审计部门也得不到重视，缺乏独立性与支持度，不能发挥其有效的监督职能。另外中小企业内部审计人员业务素质低，难以满足内部审计工作的复杂要求，导致企业内部监督流于形式。

三、加强中小企业内部控制的对策

（一）改善公司治理结构

中小企业在发展过程中，应该根据自身管理经营特点、理念、规模、人力资源力量等多方面条件综合分析，科学合理设置股东会、董事会、监事会及各个经营管理层的治理机构。首先必须强化董事会在公司治理结构中的主导地位，发挥董事会的核心作用。其次要实行独立董事制度，发挥独立董事相对外部化的制约监督与决策建议作用，以维护全体股东的利益。同时还要发挥监事会的作用，对公司董事会和管理层的决策制定、职责履行以及法律法规的遵守情况进行监察。另外，要弱化家族管理在中小企业中的地位，不再以家族成员担任企业的关键岗位，采取现代企业管理岗位竞聘上岗制度。

（二）强化各项控制活动

规范的控制活动贯穿于企业管理的各个层面和各个部门，旨在结合风险评估的结果，运用相应的控制措施，对各项业务和事项进行有效控制。

首先最重要的是会计控制。中小企业应该严格执行国家统一的会计准则与规章制度，加强会计基础工作，认真执行会计凭证、会计账簿、会计报表的处理流程，促使各个部门与会计部门建立协调与制衡关系，保障会计信息的真实性与质量性。

其次要做好财产保护控制。中小企业应按照要求建立财产日常保管制度和日常清查制度，通过资产记录、资产保管、资产盘点、账实核对等一系列措施，保障企业财产物资的安全。

另外，中小企业应该做好内部牵制控制。合理规定企业各个岗位的职责分工，对各项事务做好授权审批程序与预算控制程序，定期对各个岗位进行轮换，进而防止舞弊事件的发生。

（三）注重风险控制工作

中小企业应该将风险控制当作企业管理的重要部分，培养企业管理层风险意识，在企业的日常经营管理活动中实施运用。企业应当在财务部门或者审计部门中划分专门人员从事风险控制工作，通过监控、识别、计量风险，对风险进行分析，从而应对风险。风险控制工作内容不应只包括财务风险，更应当包括企业各项业务、各个部门的风险，逐步建立起全面的企业风险防控体系。另外中小企业由于自身条件不足，在必要的时候可以借助外部风险评估机构对企业的风险控制进行意见咨询，来弥补中小企业在应对风险时存在的欠缺。

（四）加强审计监督

企业内部控制的建立与实施是否符合实际情况、科学合理，离不开审计对其实施监督检查。审计能够评价内部控制的有效性，发现内部控制的缺陷，进一步完善内部控制制度。审计监督应该考虑到企业内部审计和外部审计两个方面。

内部审计方面，中小企业应该尽量设置保持独立性的内部审计部门，对企业董事会或者监事会负责。企业的内部审计部门在审计过程中不光要检查企业财务收支、资产管理状况，还要评价单位内部控制制度的有效性与各个部门及人员的工作效率，向企业最高管理层作汇报与建议。

外部审计方面，中小企业由于人力资源与资金的缺乏，内部审计的力量可能不足，需要从外界社会审计机构咨询以获取意见与建议。社会审计机构在审计的专业性与效率性上与中小企业内部审计相比，往往处于领先地位。社会审计对被审计单位的内部控制执行审查、分析、评价，对内部控制的有效性作出合理评价。

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（作者单位：哈尔滨商业大学 会计学院）

上接（第227页）

方面的控制活动尤为重要。新环保法的实施表明我国各省市自治区已经加大了对环保的资金投入和政策扶持力度，由此也带来了各环保企业投资规模的增加，因此，环保企业必须加大对投资环节的控制活动，如：项目的前期可研报告、环评报告批复、发改委批复、社会稳定评估报告、上级主管部门的投资批复、当地政府和群众的支持等前置条件必须具备，再如：后期依法取得四证（国有土地使用证、建筑用地规划许可证、工程规划许可证、建筑工程施工许可证）及上级主管部门的投资概算批复和政府对项目的支持的书面文件是取得项目资金的关键，也有利于资金管理及控制。

（四）改进内部监督机制

随着环保企业在市场经济环境中竞争的不断加剧，企业所面临的环境日益复杂化，随着环保企业发展方向、员工人数与素质、生产技术与流程等方面的变化，环保企业内部控制有效性必然受到影响，这就需要环保企业管理层实施必要的监督与检查来保证内部控制的有效性运行。例如：设立专门的内部监督机构并保证环保企业内部监督机构的独立性、权威性等。

（五）加强企业内部控制评价与审计

这就需要企业的董事会、企业内外部的权力机构定期对企业内部控制的有效性进行全面的评价，并将评价结果以报告的形式告知企业的董事会。企业还应当委托会计师事务所对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计，这是内部控制外部评价的重要形式之一。

总之，环保企业控制体系的构建是否完善不仅仅是环保系统自身的要求，更具有广泛的社会影响，因此，各环保企业须根据自身的实际情况构建完善的内部控制体系，有助于提升企业内部管理水平和风险防范能力，为促进环保企业健康、稳定、可持续发展、进入国际市场、参与国际竞争奠定基础。

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（作者单位：中节能（福建）清洁技术发展有限公司）