营改增对建筑企业的影响及对策

赵加锋

摘 要 产值利润率与贡献率之间不成正比，工程责任落实不到位，豆腐渣工程、偷工减料现象频发。建筑行业实行"营改增"税制的目的在于合理减税，促进建筑业行业技术、设备以及资产更新改造，激发建筑行业发展潜力。本文将对建筑企业"营改增"税制实施以后产生的影响进行分析，并在此基础上就如何进行有效的控制，谈一下个人的观点和认识，仅供参考。

关键词 建筑企业 营改增 影响 对策

营改增税制实施以后，对建筑行业企业产生的影响非常的大，不仅影响税负，而且对资金管理、工程管理以及会计核算等产生较大的影响。在新税制实施过程中，建筑企业应当采取有效的措施进行积极适应和应对，只有这样才能实现可持续发展。

一、营改增税制实施以后对建筑企业产生的影响

（一）影响建筑企业税负

以某建筑企业2015年施工模块收入、成本信息数据为基础进行测算为例，若按11%进行计算，企业应当缴纳的增值税额4062.41万元，其中可抵扣进项税额为2098.63万元，建筑企业应当缴纳的增值税为1963.78万元，不考虑附加税种，则缴纳增值税在原营业税经营收入中的占比4.79%。通过对比分析当前的建筑企业实缴营业税，则需交税1229.80万元，建筑企业流转过程中的税负增加59.68%。由此可见，按照11%的税率进行税改，可以有效提高建筑施工企业税负。营改增税制实施以后，对建筑企业不仅会产生税负影响，而且绝大多数的建筑企业会因税负的增加而负担增大。

（二）影响建筑企业工程管理

第一，对投标工作产生的影响。作为价外税，增值税不包含在工程造价之中，建筑施工企业在投标文件编制过程中，不可按照现成定额、工程量清单报价，将其换算成不含增值税的工程量，然后再逐项与增值税率相乘，最后计算金额则为含增值税投标报价。

第二，对建筑企业物资采购产生的影响。在此过程中，会对供应商的规模进行审查，比如甲方供应材料是建筑企业适应新税制的常见方式；采购零星的辅助材料时，如何获取增值税专用发票。

第三，对成本归集产生的影响。企业成本归集能否与所得税产生关系，改征增值税以后，与流转税的增值税密切关联，这在很大程度上增加了企业管理难度。此外，营改增以后还会对工程建设进度、合同等产生影响。其中，工程进度决定了建筑企业增值税销项税金，同时也对其应收账款产生一定的影响；合同条款中约定的增值税销项发票提供时间，何时支付工程款等，均关系着增值税额。

（三）影响建筑企业会计核算

第一，对核算方法产生一定的影响。增值税与作为价内税的营业税存在较大的差别，因其是价外税，所以会计核算会发生较大的变化。对于增值税纳税人而言，通常包括一般、小规模两种纳税人，在具体核算过程中差异较大。

第二，对财务指标产生影响。由于价内税与价外税之间存在一定的差异，因此会造成财务指标出现变化。比如，成本、收入指标、固定资产额以及存货金额等降低，导致存货、资产周转率以及产值利用率等财务指标发生变化。

第三，对发票管理工作产生影响。在传统的营业税税制实施过程中，发票管理难度并不大，相对而言，因增值税专用发票能够用以抵扣，需由税控机开具，而且必须有抵扣认证期限，发票管理过程中需有严格的规定。

二、营改增税制下的建筑企业发展策略

基于以上对当前建筑企业营改增过程中的影响和存在的主要问题分析，笔者认为要想减少影响，适应新税制，并且实现建筑企业的可持续发展，可从以下几个方面着手：

（一）企业内部各部门之间联动起来，降低税负

第一，加强招投标管理，认真编制投标预算。在投标过程中，营销部门应当严格编制标书，综合考虑采购、能够获得抵扣进项发票，这些因素均应当综合考虑。工程项目不同，施工地点不同，实际税负均存在较大的差异，应在编制投标预算过程中留出一定的利润空间。

第二，做好合同评审以及签订归纳规则。承包合同签订过程中，应当在质量、资金以及进度和结构等条款外，还要明确增值税发票开具时间，开具何种形式的增值税发票；同时，还要表明“甲供材”、设备的形式以及付款方式。在此过程中，若有使用不同增值税率的事项，需分别约定；在此过程中，可约定了制作加工以及安装金额，便于按照17%、11%增值税率对销项税额进行计算。

第三，统一采购制度，严格审查分包合作方。首先，应当建立统一的采购制度，优化一般纳税人。建筑企业可统筹建立物资采购部门，从中选出一般纳税人作为材料供应商，这有利于提高企业可抵扣进项税额。传统模式下，主要从价格视角考虑，目前则从成本降低、税负降低等视角综合考虑，从中取得平衡点。其次，管理部门应当重新审视和优选分包合作方。实践中，我们可以建立分包方名录库，切忌僅凭人脉选择分包方，并且对其实力、资质以及信誉等进行认真分析。在此过程中，应当杜绝资质较差的分包方，因特殊原因必须分包的项目，也需留足税费和获利，然后确定结算价格，从而使营改增税负得以消化。

（二）加大工程管理力度，减小增值税负

实践中，杜绝出现挂靠形式，工程项目建设过程中应当一视同仁，归集成本、收入以及增值税。从某种意义上来讲，这也是增值税改革的益处，对市场规范化以及公平竞争有利。同时，还要加大成本管理，对进项税发票进行归集、管理。成本管理密切联系流转税，建筑企业应当加强成本管理税收筹划。建筑工程项目建设过程中的材料费、人工费以及机械设备费等，均应当进行及时的归集，获得可用于抵扣的增值税专用发票。对工程进行科学量化也非常的重要，营改增以后不再向工程建设方报工程量，以免增加增值税报销项。同时，工程成本应当与收入匹配，这样才能减小增值税额，从而使工程利润在竣工决算过程中缴纳。采用该种模式，可以后移纳税时点，这有利于节约资金成本。

（三）采取有效措施应对会计核算变化

营改增以后，建筑企业财务管理难度更大。从整体上来看，建筑企业应做好两个方面的财务管控工作，即加强会计核算、管理好发票。

第一，加强增值税会计核算。财务人员一般对营业税较为熟悉，对增值税知之甚少。针对这一问题，笔者建议加大培训教育力度，为财务人员创造沟通交流的机会和平台，既要走出去，又要引进来。

第二，管好发票。建筑企业财务人员应对掌握好新税制下的会计核算、增值税纳税以及专用发票管理等方面的内容。需注意一般纳税人与小规模纳税人之间的区别，前者需注意使用范围、税务部门规定以及抵扣增值税专用发票认证期间，以及可抵扣进项税额的票价等。发票使用量比较大的建筑企业，应当提前申请领购新增发票，以免影响企业发展。同时，建筑企业应当严格控制增值税专用发票，明确开票程序，确保发票合理应用。

三、结语

营改增新税制的实施对建筑行业产生的影响非常的大，在当前形势下，建筑企业应当立足实际，积极适应营改增新税制，不断提高企业内部财务管理水平；同时，还要不断完善企业发展机制，改进管理制度和模式，主动迎接新税制，并以此为契机来规范和强化内部管理。通过本次税制改革，期待能够对建筑行业鱼龙混杂的局面进行一次彻底的清理，使建筑市场更加的规范，这有利于建筑企业的可持续发展。

（作者单位为哈尔滨市铁房建筑工程有限公司）

参考文献

[1] 丛日爽.浅谈“营改增”对建筑企业的影响分析和对策研究[J].财经界（学术版），2016（04）.

[2] 王梅.“营改增”对国有建筑企业的影响及对策研究[D].西南交通大学，2015.