试论从内部控制视角深化高校廉政风险防控建设

沈洁

摘要：本文对高校内部控制与廉政风险防控目标的共同性进行分析，从内部控制构成要素的角度，简单阐述了如何找准廉政风险防范的切入点，促使风险防控措施的有效实施，以及目前高校廉政风险防控的侧重方向及其具体措施。

关键词：内部控制 高校 廉政风险防控

由于高校的监督管理机制相对滞后，内部控制制度不尽完善，权力运用缺乏合理监督，个人违规违法行为未能得到及时和有效制止。提高高校廉政建设的效率与效果，把权力关进制度的笼子，形成廉政风险防控长效机制，是高校廉政建设的长期目标和方向。

一、从内部控制入手建设廉政风险防范体系的可行性

依据《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》），单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和有效使用、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。由此可见，高校作为事业单位中的重要组成部分，其内部控制的目标与廉政风险防控的目标具有高度一致性。

由于廉政风险管理与内部控制工作内容具有共通性，为了实现内部控制目标，使组织整体的内部控制更加有效，就必须对内部审计重新定位并使其内在功能充分拓展，将内部审计的保证功能在廉政风险管理中的作用得到强化。因此，可以充分利用内部审计的工作方法，找准高校廉政管理工作的切入点，在廉政风险评估基础上，完善内部控制制度和措施的落实，更加有效地防范廉政风险，顺应审计关口前移的发展趋势。

二、从内部控制要素角度对廉政风险防范着眼点的分析

按照COSO发布的《内部控制——整合框架》（2013），内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督这五个要素相互联系，共同构成内部控制的立体化有机体系。从内部控制构成要素的角度进行分析，可以较为全面地了解廉政风险防控体系应如何建立，以及如何促使风险防控措施的有效实施。

（一）控制环境

严格有效的内部控制制度是高校治理实现风清气正的前提条件。应以内部控制思想为先导、构建科学合理的组织架构和决策及执行机制，通过岗位设置和责任分配实现职责分工控制，树立全面实行内部控制的思想意识。

（二）风险评估

依据内部控制理论，内部或外部因素产生的风险，对内控目标的方向以及内控目标的实现都会产生一定影响。高校应根据内部控制体系的设立情况，对业务流程进行梳理，评估各项职责与权力的廉政风险，并进行恰当分级。

（三）控制活动

针对不同级别的廉政风险，制定不同力度的控制措施，采用不相容岗位分离、适当授权审批等内部控制技术方法，将其限制在可控范围之内，实现廉政建设目标。

（四）信息与沟通

信息与沟通是内部控制所有要素发挥作用的有力支撑。良好有效的信息系统能够有助于决策并支持内部控制发挥作用。理顺业务处理中的沟通渠道与沟通方式，可以保证内部控制的有效运行，避免了由于信息传递阻滞而产生的权力寻租空间。

（五）监督

必要的监督，是保障内部控制实施效果的重要手段。通过有效监督，发现内部控制制度缺陷，及时采取措施修正制度或改进实施效果，防止由于监督不力而使廉政风险失控。

三、廉政风险防控的侧重方向及具体措施

以《规范》为依据，明确经济活动内部控制的重点内容。从内部控制构成的角度，可以将全面廉政风险防控侧重方向及采取措施具体化。通过绘制业务流程图，全面梳理校内各项业务运行流程及其潜在的廉政风险，查找内部控制的薄弱环节与监管盲点。据此有针对性地设计廉政风险防范的基本结构，对相对缺乏制约的权力，依其监管状况和重要程度，划定分级风险控制点。建立全面廉政风险防范网络体系，做好制度间的有效衔接，加强整体控制效果。

针对学校不同层面的工作，采取不同的控制措施。在学校层面，坚持“三重一大”的集体决策原则，并与技术咨询和专家论证相结合，健全议事决策机制，做好内部控制的协调工作，搭建廉政风险防控的组织架构。在业务层面，针对具体业务的特点，运用内部控制技术方法，有针对性地采取具体控制措施。同时，分析主要经济业务之间的相互联系，利用不同业务间的联动关系，加强部门之间制度的整合，建立内部控制的整体运行框架，构建全面廉政风险防范的整体格局。

（一）经济业务

以预算控制为主线，通过对预算执行情况的分析，发现内部控制中的薄弱环节。比如，从预算使用绩效分析和预算调整分析入手，对预算完成情况的主要原因做出基本判断，发现其他经济活动环节内部控制存在的问题，进一步完善采购、收支业务、政府采购、资产、建设项目以及合同等方面的内部控制措施，作为内部控制体系的补充细化，落实经济业务的廉政风险防范措施。

（二）非经济业务

《规范》对行政事业单位经济活动的内部控制进行了规定，但由于高校有其特定的社会功能，在一些非经济事项中，如招生、职称评定等，也都存在一定私相授受的空间。对此，内部控制的基本原则依旧适用。要尽量避免在事务处理的流程设计中，权力过于集中。应运用内部控制的制衡性原则，使各项权力之间能够相互制约和监督，消除利益交换空间，将廉政风险限制在最小范围内。

（三）加强对二级学院的监督管理

构建多维度的内部控制体系，对于高校的廉政建设十分重要。但是对高校二级学院权力运用的监督，却是整个监督体系中的薄弱环节。目前，为鼓励办学的积极性，相当一部分高校赋予二级学院领导较大的自主权，对领导干部的权力运用却缺乏相应的制约机制。主要存在的问题有：由于专业限制，导致学院干部缺乏流动性；经费使用的公开性、合理性不足；学院教师科研课题申报不尽公平等。干部的权力过于集中且监管工作不到位，是二级学院廉政案件频发的主要原因。明确二级学院的重大事项集体决策原则，完善相关事务处理流程和处理结果的公开程序，能够在一定程度上避免暗箱操作。只有通过完善的制度制约，才能使廉政风险防控不留死角。

（四）利用高校优势，加强信息化管理

要充分利用高校信息化水平高的特点，提高电子信息平台的使用率，加大公共网络平台端口与各业务处理流程模块的兼容性，提高信息资源利用率，加强经济舞弊防控工作的精细化管理力度，降低人为控制的影响。

（五）防控体系的建立，须注重监督并且不断完善

廉政风险防控体系的建设是一个动态的过程，要注重控制效果的反馈，形成固定的反馈渠道，及时发现缺陷，改进内部控制措施，使高校的廉政建设工作制度化。建立定期检查、加强监督等管理的长效机制。要改变目前监管方式单一、着眼点片面和切入时点滞后等现状，构建立体化、全过程的监督防范体系。在以经济内容为主要防范对象的内部控制体系基础上，将内部控制措施与廉政风险防控相结合，拓宽廉政风险防范工作视角，提高工作效率，规范建设成果，建设全面廉政风险防控体系。

四、结束语

从内部控制视角对高校廉政风险进行的客观评价，可以正确引导管理部门采取措施，应对制度机制风险和权力行使的风险，使内部控制向风险管理延伸，建立廉政风险管理的整体框架，充分发挥内部审计的应有作用，提升学校的管理水平。

参考文献：

[1]上海国家会计学院.内部控制与内部审计[M].北京：经济科学出版社，2012.

[2]黄燕，杨连招.新形势下高校腐败问题分析与防范对策[J].学术论坛，2014，（9）：162，170.

（作者单位：广州航海学院）