关于代理记账行业现存问题与完善策略的思考

傅志群

摘要：本文通过对浙江省新昌县代理记账现状的调查，梳理出存在的普遍性问题，提出了进一步促进代理记账行业健康发展的建议。

关键词：代理记账 现存问题 完善策略

新昌县小微企业众多，在创业之初大多选择代理记账。随着市场经济的不断发展和规范，代理记账现存的一些不足使其已无法全面适应小微企业的发展需求。本文从分析新昌县代理记账机构的现状出发，揭示其存在的问题，并提出具体的解决建议和思路，以进一步促进代理记账行业健康发展。

一、代理记账机构的现状

新昌县的代理记账业务始于20世纪90年代中后期，主要由税务师事务所组织实施，为小微企业申报纳税服务。当时，部分小微企业正因缺少财务人员而无法进行申报纳税和开具增值税发票，而刚刚组建不久的税务师事务所，通过代理记账、代理申报业务，正好解决了这部分小微企业的申报纳税需求。随着2005年财政部第27号令《代理记账管理办法》的颁布实施，代理记账业务市场逐渐形成，代理记账机构、人员、客户都得到一定的发展，委托代理记账已从小微企业服务税收逐渐上升为服务财务。

截至2015年底，新昌县共有代理记账机构8家，其中有限公司5家、合伙制3家；专职从业人员计90人，其中会计师（含）以上职称28人，大专（含）以上文化程度89人。各代理机构业务收入合计874.92万元，其中200万元以上1家、100万-200万元2家、20万-50万元2家、20万元以下3家。客户总计1574户，其中：工业962户，商业426户，服务业55户，农业28户，建筑业及房地产28户，其他75户。从上述情况可以看出，新昌县的会计代理记账机构规模均不大，自身的业务收入也较少，客户总数仅占全县企业和个体工商户的5%左右，所占会计市场份额较小，难以发挥其应有的作用。

二、代理记账行业存在的问题

（1）代理记账行业存在先天不足的因素。在代理记账机构出现之前，没有财会人员的小微企业一般找兼职会计记账，兼职会计相当一部分属于友情服务，自然缺乏规范的合约关系，是一种很不规范的委托代理记账。20世纪90年代中期税务师事务所成立后，产生了合法的代理记账机构，也就有了实质意义上的代理记账，但由于事务所成员主要是税务机关退休的或是快退休老同志，以税务干部的一贯思维规范会计核算工作，把税前扣除标准作为财务开支依据，将会计核算从属于税务征管，偏离了会计核算的独立性原则。尽管随着会计法律、法规、制度的不断完善和规范，会计核算的独立性已得到较大体现，但会计服务于税务的惯性思维在代理记账行业依然存在。

（2）委托方和受托方缺乏规范的委托规程。代理记账是指企业将本单位的会计核算工作全部委托给专业会计代理机构完成，因此委托方和受托方需签订完备的委托合同，明确双方的责任和义务。目前代理记账机构对此没有予以高度重视，仅根据《代理记账管理办法》相应的条文制定《委托合同》，未能按照自身的业务规程和操作流程制定，更没有针对委托人的业务特点确定相关的特殊条款，致使出现问题难以分清职责。正是由于代理机构内部管理制度和风险防范意识的缺失，既影响了代理记账机构的声誉，又可能造成不必要的风险。

（3）不少业主不重视代理记账。相当一部分小微企业的法人代表或业主认为建账核算只是为了应对相关职能部门的需要，而不是从企业管理需要考虑，对代理记账业务没有质量的要求，受托记账人员也就失去了提高会计核算质量的动力。另外，按《代理记账管理办法》要求，委托单位应配备出纳人员，而不少企业的出纳是业主夫人或业主本人，规范意识不强，现金收付和银行存款收付相混淆，与受托记账人员缺乏相应的配合，不能及时传递会计凭证，现金和银行存款经常账实不符。会计科目账实不符已成为委托代理记账业务的最大问题，也是最难解决的问题，严重影响会计信息的质量。

（4）成本核算成为所有代理记账机构的薄弱环节。一是委托企业缺乏完整的存货收发凭据和成本核算资料，受托记账人员对委托企业的生产经营过程也不清楚，在核算过程中往往将采购成本和人员工资直接计入生产成本，有的甚至直接转入销售成本，完全抛弃了成本核算的基本规则。二是会计凭证的不及时传递或集中传递人为造成采购、销售、成本、利润的畸高畸低，若记账人员单纯依收到凭证的时间被动式的记账，则不能真实反映委托企业的生产经营状况。三是因不合法凭证不允许税前列支，业主会将这些凭证剔除或记账人员为了减少纳税调整而不入账，那么这种真实的交易因未取得合法的凭证就没有在账户中记录，委托企业真实的会计信息也就得不到反映。

（5）过低收费水平不利于会计服务质量的提高。从代理记账机构的现状可以发现，8家代理机构中总共有1574个客户，且分布很不均匀，行业的竞争比较激烈。最直接的后果是收费水平不升反降，当然业主的低要求也是重要的因素。由于代理记账机构都处于微利和不盈利状态，基本上没有动力和财力进行人才培养，也难以吸引到优秀会计人才，不利于会计服务质量的提高。

（6）代理记账人员的自身素质有待提高。部分代理记账人员就事论事记账，为企业服务的责任心不强，长期低层次的记账服务和不注重学习制约了业务水平的提高，难以提供较高层次的服务。据了解，8家代理记账机构几乎没有涉及委托企业管理服务，很少参与制定委托企业的财务管理制度和内部管理制度，提供书面的管理建议也比较少，故一旦企业上了一定规模就容易失去客户，不利于行业的发展。

三、进一步促进代理记账行业健康发展的建议

（1）规范代理记账机构的设立。严格执行《代理记账管理办法》，把好入门关，落实相关审批要求。协调有关部门建立和优化代理记账机构的设立流程，加强审核力度，着重审查从业人员资格，防止出现从业人员挂名、兼职等现象。并及时公布代理记账机构信息，做好代理记账机构相关信息的变更、备案工作，定期公布取得代理记账许可证书和按时备案的代理记账机构名称等相关信息，有利于小微企业择优选择代理记账机构。

（2）建立健全代理记账机构及企业会计信息平台。财政、税务和金融等经济部门所需重要信息由会计提供，为保证代理记账机构按法律、法规审核经济业务、编报会计报告，既要对代理记账机构及其执业人员信息和履职诚信记录进行管理，又要将服务的小微企业会计信息录入信息管理系统。借助于现代网络技术，使财政、税务和金融等经济部门参与会计信息分享系统，从而推行执业人员、小微企业会计信用和责任的追究。

（3）加强代理记账机构的监督。联合有关部门加强对本地区代理记账机构的监督检查，实施代理记账机构的业务考核，重点督促代理记账机构完善内部管理制度。要求其按《代理记账管理办法》的要求建立适应符合自身特点的操作流程和业务规程，并对执行情况进行检查。健全代理记账机构退出机制，对不符合《代理记账管理办法》的代理记账机构应责令限期整改，逾期未能达标的应撤销代理记账资格；对不按合同、协议提供相关会计凭证及资料的委托企业，或者对代理记账机构提不法要求、授意记账人员不如实申报纳税的委托企业要加强税务检查力度；未取得代理记账许可证书的中介机构或个人非法开展代理记账业务的，应严格查处并予以公告，督促其依法申请代理记账许可证书或加入代理记账机构开展业务。

（4）强化代理记账机构从业人员的培训，提高业务素质。财政部门要把提高代理记账人员的业务素质的服务质量作为强化监督管理的切入点，针对代理记账机构从业人员开展以会计基础工作规范、小企业会计准则、代理记账机构管理等为主要内容的培训，提高代理记账服务质量。代理记账机构要努力为小微企业提供优质服务，深入受托企业了解生产经营情况和业务、管理流程，采取合适的会计核算方法，逐步提高成本核算的质量，不断更新业务知识，解决受托企业财务管理、会计核算中的薄弱环节，满足不同层次的业务需求。

（5）探索制订代理记账机构的行业规范。代理记账行业的规范发展，需要健全的行业规范，才能对代理记账业务质量进行评价，有利于保障委托企业的合法权益。财政部门要组织代理记账行业按照《代理记账管理办法》建立规范的业务操作流程，统一服务标准，具有较强的可操作性，以便对服务质量进行判断和评价。鼓励各代理记账机构积极探索、开拓服务产品，为小微企业提供多方面的服务，形成各自的业务特色和业务优势，减少不必要的同质业务竞争。

（6）落实代理记账机构的政策扶持。采取多种形式宣传代理记账工作，协调相关部门，对代理记账机构给予一定的政策扶持，如对规范服务的代理记账机构给予一定的资金补助，打击行业不正当竞争，推动各类小型经济组织选择代理记账服务。通过扶持代理记账机构，打击不合规的会计兼职，规范兼职会计，淘汰不合格会计人员，以提高会计队伍的整体素质。

（作者单位：浙江省新昌县财政局）