人力资源会计研究与应用

王海平

摘要：人力资源会计是会计学上的一个全新学科，它是基于人力资源已发展成为一个企业最重要资本的原因应运而生的。我国人力资源理论已发展到成熟阶段，人力资源会计也被越来越多的企业所重视。对于人力资源会计的研究与应用，我们注重人力资源会计制度的建设和人力资源会计模式的研究，在此基础上重点关注企业人力资源会计从业人员的招聘和培训，以及人力资源会计的开发与维护。在如今这个知识经济时代，人力资源会计已经成为企业会计核算的重要一环，对它的研究与应用也成为企业完善会计体系的组成部分。

关键词：人力资源会计 应用

一、我国人力资源会计研究现状

在这个知识大爆炸时代，人才无疑是企业最核心的资本。人力资源作为一种无形资产，具有创造利润、用之不竭的优势，是企业制胜的法宝，也是我国第三产业所拥有的最重要的资源。人力资源会计学是人力资源管理在会计核算上衍生出的新学科，人力资源管理在对人才投资成本的核算与人力资源投资运营方面都需要会计学的辅助，以帮助企业对人力资源投资的成本与收益进行预测，从而使企业获得最大的经济效益。但是，我国人力资源会计的研究与应用还不完善，在制度层面和开发维护方面还存在一些问题。

第一，在理论体系方面，人力资源会计缺乏充分的理论基础。我国现有的一些研究著作里，人力资源会计的计量方面一直都是主要的研究对象，注重以货币计量的方法对人力资源的成本和价值进行测量，其重大意义是为企业管理决策提供有用帮助。但是，由于人力资源会计起步较晚，与传统会计相比，它的整个会计理论体系还不健全，导致理论与实践相脱节。所以，现阶段人力资源会计研究的重中之重就是建立完善的理论体系，从而综合、全面地评价人力资源的投资收益。

第二，在会计确认方面，人力资源会计的确认存在着一些不足。对于人力资源的会计确认，主要有两方面的问题：一是人力资源是否符合资产确认的标准；二是若符合资产确认的标准，那么也应该确认相应的负债和所有者权益。而目前我国对人力资源一般都会定义为企业对人才的资本投入，是一项投资行为。那么，把人力资源确认为资产后，相应的负债和权益的增减变动会呈现什么样的趋势，我国一些研究著作中并没有关于这方面的解答。相关专家还认为：由于人力资源的特殊性，将其单纯确认为资产也是有误区的。

第三，在制度层面，人力资源会计制度的建设才刚刚起步。我国人力资源会计的提出已经有很多年了，但至今仍未形成完善的会计理论体系，仅仅停留在“纸上谈兵”的阶段，无法付诸实践。而要使人力资源会计真正成为企业会计核算的中坚力量而不是管理会计的组成部分，就必须设计一套切实可行的人力资源会计制度，对人力资源会计的概念、特点、分类以及应用做出明确规定，将会计理论的推广上升到制度层面，这样，当我们在明确了人力资源会计在企业中所占有的地位之后，才能更好地明确人力资源投资的成本与价值之间的关系，才能在会计报表上反映出企业在人才资源上是否后劲充足。

二、人力资源会计研究的内容

（一）人力资源会计制度设计

与传统会计相比，人力资源会计的核算对象有一些与众不同的特征：一是以人为生产资料，核算其投资运营中产生的成本与收益；二是对人才的支出资本化而不是费用化，因为对人才的投资是一项长期的支出，其收益不是当期就能获得的，故不应作为当期费用入账；三是人力资源的所有者也应参与企业权益的分配。那么，结合人力资源会计的这些特征，应该从以下几方面参与人力资源会计制度的设计。

1.明确人力资源会计存在的意义

结合我国的国情，人口众多、物质资源人均占有量少已成为阻碍我国经济发展水平的主要原因，但这也是我们最大的资本，将人口压力转化为人力资源，走人才强国的道路。同时，信息化进程的加快让我们进入了知识经济时代，这些都是需要人力资源来支撑的。要想对人力资源的投资进行确认和计量，从而得出人力资本的价值，我们就需要一门新的学科----人力资源会计。这就是人力资源会计存在的意义。

2.明确由谁来参与设计

人力资源是一个企业的战略资源，必须由公司领导层组织专门的高水平的财务会计团队和相关人力资源管理部门的成员组成人力资源会计团队，参与会计制度的制定，包括设计相关记账凭证、会计科目、会计分录等一系列账务处理的制度。这样的人力资源会计制度才能够满足人才这一特殊资产的会计核算，也能够统筹财务部门和管理部门之间的业务往来。

3.明确什么时候设立人力资源会计

一个企业发展程度的高低与其所拥有的人才息息相关，为强化人力资源的管理，实现效益最大化，率先建立人力资源会计制度的企业必然最先受益。因此，一个企业的领导层要能够把握建立人力资源会计的时机，根据企业的人力资源状况和人才资源管理能力以及人力资本的成本与价值等设计人力资源会计制度。人力资源密集的企业应该最先设立人力资源会计，例如培养人才的高校以及咨询公司、金融业、高科技产业，还有以人为投资对象的文艺团体、足球俱乐部、篮球俱乐部等，都涉及到很多人力资源会计学问题，所以这些行业把握设立人力资源会计的时机很重要。

4.明确人力资源会计的培养机构

我国人力资源会计在会计实务方面是一片空白，因此，要真正推行人力资源会计制度建设，培养具有专业技能的人力资源会计，找到专业的人才培养机构很重要。例如，在开设人力资源管理和会计学的高校设立人力资源会计，使大学生一入学就能够学到系统的理论知识，毕业后到企业就可以组建自己的人力资源会计团队，这是教育投资，也是对人力资源的投资。企业也可以组织公司内部的财务主管或注册会计师进行培训，这也是一种对人力资源的投资。

5.明确人力资源成本

人力资源成本包括为获得企业所需的人力资源而发生招聘、培训以及员工的福利、医疗保险等而发生的支出或费用。人力资源成本是人力资源价值计量的基础，是企业人力资源会计的主要核算对象。当然，人力资源成本的确定也按照历史成本计量，按人力资源获得时和使用过程中实际产生的成本或费用进行记录和核算。

（二）人力资源会计模式研究

现在学术界将人力资源会计模式分为三类：人力资源成本会计模式、人力资源价值会计模式和劳动者权益会计模式。每一类人力资源会计模式的出现都有其核算优势和劣势，它也是我国人力资源会计研究不断探索的结果。

1.人力资源成本会计模式

人力资源成本会计模式就是以人力资源成本为核算对象的计量模式。而人力资源成本的计量方法通常采用成本法，即以人力资产的投资价值为核算对象计量其成本，核算方法是历史成本法，设置“人力资产成本”会计科目，用于核算诸期累积的人力资产的成本。这种模式的优点是：可以单独核算企业在人才招聘、安置和培训开发方面的支出，在支出初期将这项成本进行资本化，然后按照分摊期诸期费用化，这样就符合了传统会计在成本核算和摊销方面的处理方法，是符合规范的会计处理。同时，它还给企业管理者提供了人力资源在开发利用过程中展现的价值，使公司重视对于人才的保护和培养。但是，人力资源成本会计模式也有一定的局限性，一是人力资源成本会计模式只是对人力资源取得和培养过程中发生的成本进行计量，而对人才本身的价值和创造的价值不关注，这就使得具有不同水平的人才所发生的成本在会计账目上无法和其创造的价值对等，不利于企业选拔更优秀的人才。二是人力资源成本会计模式所核算的人力资源成本并不能预测企业的未来收益，从而无法进行税收筹划，不符合成本效益原则。

2.人力资源价值会计模式

人力资源价值会计模式研究的是人力资源价值在会计核算上的作用。所谓人力资源价值，就是指人力资产能为服务对象所带来的价值。这种会计模式适用于衡量人力资源投资的长期效益，它能够对人力资源所创造价值的增减变动进行预测，对人才的开发利用进行规划，从而核算企业一段时期内的经营成果，反映企业的财务状况。例如，一些大型生产车间的人员管理会在不间断的时期内鼓励员工进行轮岗换岗，这也是对人员素质的一种考核，以发现员工真正适合的岗位，这就是人力资源价值会计需要核算的内容。

3.劳动者权益会计模式

这是一种新型人力资源会计模式，它是在对其他两种会计模式继承和改进的基础上发展起来的，它的主要目的是确认劳动者在企业中的地位，从而保障劳动者个人权益的实现。如今，越来越多的企业注重对员工福利的保障，但在其核算上没有独立的部门，而是从属于企业人事部门的工资核算部分，这不利于劳动者培养维护自身权益的自信心，也不利于公司长远发展。因此，设立劳动者权益会计，对企业人力资源的法定权益、社会保障权益及其衍生的价值增值部分的奖励设置专门会计账目进行核算，对劳动者所创造的价值进行定价，使劳动者明确自身的价值，从而提高人力资产的质量。

三、人力资源会计在我国的应用案例分析

【案例一】2015年10月，A公司招聘一名技术工程师，期间发生的招聘费用为300元，企业为这名工程师支付其原来从职公司的违约金10000元。

会计处理：企业为招聘员工所发生的支出应该确认为长期待摊费用，设置“待摊人力资源取得成本”进行核算。因此，相应的会计分录为：

借：待摊人力资源取得成本 10000

管理费用 300

贷：银行存款 10300

然后这一笔违约金的成本在其签订的合约期内进行摊销，假设企业和这名工程师签订了5年期的合约，按直线法摊销，每年的摊销额就是10000÷5=2000（元），则每月的摊销额就是2000÷12=166.67（元）。摊销时的会计分录为：

借：管理费用 166.67

贷：待摊人力资源取得成本 166.67

【案例二】2015年12月，A公司派这名工程师去培训，为期一年，支付培训费用10000元。

会计处理：企业为培训员工所发生的支出也应该确认为长期待摊费用，设置“待摊人力资源开发成本”进行核算。因此，相应的会计分录为：

借：待摊人力资源开发成本 10000

贷：银行存款 10000

每个月的摊销额为10000÷12=833.33（元），摊销时的会计分录为：

借：管理费用 833.33

贷：待摊人力资源取得成本 833.33

四、结语

人力资源会计的研究与应用应该逐渐进入企业的财务管理系统，这样才能完善人力资源会计的理论体系，对其制度的完善和会计模式的确定也有很大的帮助，从而为人力资源招聘、培训和开发维护方面的会计处理提供明确的处理思路。这也是适合我国经济发展模式和我国国情的人力资源核算方法，必将为我国人力资源会计的发展打下坚实的基础。

参考文献：

[1]崔胜利.关于我国人力资源会计核算及应用分析研究[D].四川大学，2007.

[2]张艳丽.人力资源会计在企业管理中的运用[J].现代商业，2008（27）.

[3]吴泷.对人力资源会计理论的创新[J].会计研究，2008（10）.

[4]陈丹凤.企业人力资源管理会计体系设计——以华为公司运用为例[D].西南财经大学，2013.

[5]张文贤.人力资源会计制度设计[J].首都经济贸易大学学报，1999（6）.

（作者单位：潍柴动力股份有限公司）