新形势下铁路非运输企业应收账款管理研究

李理

摘要：铁路企业推进多元化发展，积极发挥非运输企业在多元化经营中的作用。非运输企业在收入大幅增长的同时，应收账款也大幅提高，出现了客户延迟付款、合同纠纷及违约等现象，导致相应的资金流不能兑现，严重影响了收入质量。造成问题的原因主要有管理意识淡薄、内部控制模式滞后等。铁路非运输企业应通过建立健全客户信用管理制度、建立应收账款考核激励制度、利用金融市场盘活应收账款等手段，加强管理，化解风险。

关键词：铁路 非运输企业 应收账款

铁路“非运输企业”的提法是相对于铁路运输站段而言，主要指依托铁路运输业开展经营的企业。一直以来，铁路企业把铁路运输作为单一的核心业务，非运输业处于从属地位。但随着国有企业改革的深化，铁路企业开始转换发展模式。2011年4月，按照铁路转变发展方式的要求，原铁道部推出了大力推进多元化经营的意见，提出构建多元化经营管理体系，推进铁路科学发展。2013年3月，中国铁路总公司成立，把“以铁路客货运输服务为主业，实行多元化经营”作为其主要职责。由此，铁路企业多元化经营模式的战略地位逐步确立，开始推动运输业务和非运输业务共同发展，用“两条腿走路”。

为了更好地发挥非运输企业在多元化经营中的作用，从2011年开始，全国铁路系统非运输企业进行了大规模整合。以甲集团为例，整合之前，该集团下属非运输企业主要以区域公司形式为主，管内湖南、广东、海南三省的物流、广告、房地产开发、物资供应，工程建设、站车商业开发等业务散布在各个区域公司，造成了“散、小、弱”的局面。为了形成专业优势，甲集团以现有企业为基础，按照专业化的模式，将管内各项业务进行整合，形成了物流、广告、物资供应、站车商业、工程监理等几家大型专业化公司。

一、铁路非运输企业应收账款现状分析

（一）铁路非运输企业应收账款概况

长久以来，铁路非运输企业依附于运输业，其收入主要来源于对运输业提供服务、开展商贸等业务，向外部市场取得的收入比例很小。应收账款主要为铁路内部企业应收款为主，欠款风险较小。随着多元化经营的推进，铁路非运输企业积极进入市场，与铁路外部单位经济往来日益频繁，经济总量不断扩大。然而，随着收入这块蛋糕越做越大，应收账款日益累积的矛盾逐渐浮出水面。出现了客户延迟付款、合同纠纷及违约、应收账款回收困难等现象，导致相应的资金流不能兑现，严重影响了收入质量。

（二）应收账款存在问题分析

铁路非运输企业不断创收和应收账款累积的矛盾日益加剧，应收账款清理迫在眉睫。造成这种现状，主要有以下几点原因。

（1）应收账款管理意识淡薄。应收账款清理的主观意识不强，仍然停留在听号令的阶段，上级单位布置清理任务下达控制目标了，才集中火力开展专项清理，没有作为一项常态化的工作来开展。应收账款管理很大程度上仍然是一种人治化管理，还没有形成一套科学的管理方法，缺乏应收账款管理的长效机制，存在着盲目性和随意性。

（2）应收账款内部控制模式滞后。应收账款内部控制普遍认为应收账款的风险产生于确认收入后不能正常收回款项，仅仅停留在应收账款追缴层面，未能将资金控制的风险前移，即没有将应收账款风险前移到合同管理，乃至招商环节。在实际中，缺乏考虑经营生产所需现金流的要求，没有制定有效的应收账款内部控制流程，内部控制的主要目的并不是防患于未然，而是“亡羊”之后再“补牢”。

（3）客户信用管理制度缺失。客户信用管理制度处于缺失状态，事前资信评估不足，事后没有建立客户回款评级制度。合同管理与合同履行出现脱节，客户之间的横向比较导致一个客户不及时付款，其他客户也可能会随之不及时付款的连锁效应。

（4）应收账款管理信息化程度低。启用了用于应收账款管理的“应收应付系统模块”，但该模块在实际应用中形同虚设，未能达到预期效果。在实际管理应收账款中，仅仅依靠简单的台账，没有建立客户的信用数据库，无法对客户进行有效的管理，不能对应收账款潜在风险提出预警，使得公司存在不能及时回收账款的风险，导致应收账款管理较为被动。当大客户或者寡头客户不及时付款时，公司不能及时拿出有效的措施予以应对，而只是被动地接受这一行为。当应收账款出现惯性拖欠时，债务方大有“死猪不怕开水烫之势”，公司只能诉诸法律，势必大大增加收账成本和资金成本。

（5）应收账款清理责任不清。业务部门和财务部门脱节，不能实现互联互控，业务发生在前，财务核算在后，待账面反映出高风险应收账款为时已晚。财务账面反映的应收账款风险往往给人一种错觉，财务部门是应收账款清理的责任主体，并且应收账款清理的考核指标也是直接下达给财务部门。当被问责时，财务部门首当其冲，自是满腹委屈，业务部门职能交叉，可能出现互相推诿，缺乏责任感，致使应收账款不能得到有效的清理。

二、应收账款管理改善对策

应收账款是企业收入资金流得以实现的关键环节之一，建立与完善应收账款内部控制制度十分必要。企业要在充分利用应收账款信用政策来提高经营收入的同时，寻求资金效益性和流动性之间的平衡，以实现企业价值最大化为目标。铁路非运输企业应收账款管理主要可以从以下几个方面入手。

（一）建立健全客户信用管理制度

（1）大客户的信用评价至关重要，一旦大客户终止合同的履行，那么企业的经营在一定期间内很可能陷入瘫痪，对企业现金流的影响也是十分显著的。企业应变被动为主动，一旦该类客户出现信用危机，应重新评估日后合作的可行性，限制信用条件，寻求相应的保全措施，从源头上防止被该类客户绑架。

（2）大力发展既能给企业创造收入又有足够偿还能力的优质客户。对于这类最有价值的大客户适当的给予商业折扣，促进合作，实现共赢。

（3）对于信用优质的中小客户，企业可以给予他们更多标的规模较小的资源，按照企业的业务发展策略努力培养他们，增加他们的实力和竞争力，拓宽收入范围。

（4）应收账款是一种时效性较强的资产，随着时间的推移可变现能力逐渐减弱。对于应收账款动态不明显的客户，企业要给予足够的关注，加大催收力度，降低信用风险。

（二）加强应收账款信息化管理

“应收应付系统模块”是铁路财务会计管理信息系统的基础模块之一，对收付款情况进行全面的控制和管理，是企业核算管理的重要内容之一，是对总账数据进一步处理的结果，用以反映独立核算单位的应收、应付产生的过程，对其进行核销、账龄分析。该模块可以帮助公司逐笔逐项管理应收应付款项，并根据设定的参数进行账龄分析和预警分析，促进企业及时收回欠款，有效地计划和控制资金的使用，从而使企业获得最好的经济效益（详见示意图）。

比起台账的简单直接，应收应付系统模块的数据初始化工作要繁琐很多，但是它可以更为全面地反映每一笔应收业务的相关情况，如客户信息、业务部门、业务员等，并且后续能够对应收账款做账龄分析和预警分析，有效地防范坏账风险。应收账款信息化管理，一方面由计算机程序完成繁琐的应收账款记录工作，提高效率和准确性。另一方面便于应收账款的统计和分析。通过程序可以迅速对账龄进行分析，也可以根据还款记录，对客户信用情况进行分析，及时评估风险。同时，可以通过对营销、收入和法务部门等人员授予不同的权限查阅相关收付款情况，实现应收账款的联动管理。

（三）建立应收账款考核激励制度

对于应收账款的管理要明确经济责任，形成一项健全的制度。按照催收人员的责任和作用，设定差异化的奖励系数，逐步打破分配上的平均主义，实现按贡献和成效分配，将奖励基数与催收比例挂钩考核，超奖欠罚。对于造成坏账、给公司带来巨额经济损失的，要追究相关人员的责任，以示惩戒。

（四）利用金融市场盘活应收账款

非运输企业可以利用金融市场融资机制，向银行等金融机构转让应收账款，盘活资金。常见的应收账款融资的方式有抵押和让售两种方式。应收账款抵押是指企业将应收账款抵押给银行或其他金融机构进行融资，待收到欠款后再归还给银行等金融机构。应收账款让售是指公司将应收账款出售给代理机构以取得资金，并向代理机构支付一定的手续费，应收账款所有权归属于代理机构，待客户归还应收账款时直接支付给代理机构。

本文以铁路多元化经营发展模式为背景，希望能为铁路非运输企业在快速发展的同时，通过建立和完善应收账款管理体系来维护企业利益及防范经营风险提供参考。

参考文献：

[1]吴丽萍，刘玉红.浅谈企业应收账款管理措施[J].法制与社会，2007（1）.

[2]朱锦余.企业会计信用评价与管理[M].北京：经济科学出版社，2007-8.

（作者单位：广州铁路<集团>公司财务处）