营改增下有形动产融资租赁税政的变化及会计影响探讨

喻虹

摘要：营业税改征增值税是我国最新税制改革的重要内容，改革的趋势不可阻挡，改革的道路也不会一帆风顺，必须是步步为营，在改革的过程中也会遇到许多的困难和问题，再加上税制的改革对我国的经济和社会各方面的影响也会非常之大。营业税改征增值税带来了很多的变动，其中有形动产融资租赁税政也同样纳入了营业税改增值税的试点范围之内。本文对有形动产融资租赁业务政策改革前后，税收政策的变化和政策改革前后其对会计处理的影响进行了探讨，并对其中会计处理所存在的一些问题提出了处理的意见和建议。

关键词： 营改增； 有形动产； 租赁税政； 变化； 影响

自2001年起，国务院下发了营业税改增值税的试点方案。从2014年6月1日起，将电信业也纳入到营业税改征增值税试点范围。2016年，已纳入营业税改征增值税的行业减税规模估计有两千亿元，金融业、建筑业和房地产业、生活服务业等行业，减税规模或接近四千亿元，2016年营业税改征增值税减税总规模接近六千亿元。“营改增”会确保所有行业的税负只减不增。而对于有形动产租赁行业的改变也是显而易见的，通过营业税改增值税的政策，进一步规范行业的运作，完善了有形动产租赁税收的漏洞，体现出一定的优势，对现有的税收制度的改变，也是国家经济调整和转变中必须要做出的改革。

一、营业税改征增值税试点的优势

当前国家在不断的推行营业税改增值税的政策，改革税收不断的优化，试点进入和全面推行的行业越来越多，但是营业税改增值税的改革仍然需要不断的深化，改革的道路任重道远。随着税务改革的不断深入，我们还面临着许多问题需要不断探讨和解决，如何使得中小企业在享受国家改革政策的同时能够进行更加迅速的发展，落实政策的重要性也不言而喻。据统计，在改革后我国有89%的试点企业税赋得到不同程度的下降，怎样应对营业税改征增值税带来的一些好处，享受按需结构性减税，怎么享受免税和出口服务零税率的优惠，怎么样在目前情况下应对增值税下的会计核算的挑战，这些都让众多的交通运输业和现代服务业的企业有所期待。营业税改征增值税的一些优势也慢慢的突显出来，首先营业税改征增值税更对减少营业税重复征税更加有利，可以使市场的细化和分工不会受到税制变化的影响；其次，营业税改征增值税对完善和延伸二三线产业增值税抵扣链条，促进二三线产业更快的发展更有利；最后营业税改征增值税可以建立劳务和货物方面的增值税出口退税制度，全方位的改善国内的出口税收的环境。营业税改征增值税试点改革，是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。试点改革工作启动以来，各试点地区财税部门认真做好测算工作，拟定改革方案，加强政策衔接，强化宣传发动，确保试点工作有序进行。

二、有形动产融资租赁

在国家大力推动营业税改增值税的大环境下，有形动产租赁税被归为了最高一档，跟其他行业相比较而言，目前有形动产的税率会从原来的基础变更为销售额的起征点，百分之十七的税率对于有形动产租赁会产生较大的税收额度。从客观角度来看，产生这种现象的主要原因包括以下几点：

（一）增值税

对于增值税而言，其核心内容是税款的抵扣制度，但是因为有形动产租赁的行业特殊性，往往很难拿到相应的抵扣发票，这也就导致了真正能够形成抵扣的资金并不多，再加上有形动产租赁需要用到过多的人工，这样的费用都很难计入其中。再有就是有形动产租赁行业其企业规模大小不一，大企业面临的问题是该行业入行门槛较低，越来越多的个体会加入其中，这样的局面造成的后果就是行业面临着冲击，竞争过度，价格战不断，不能使有形动产租赁行业形成一个良性的、有效的发展，整个大环境会非常的不好，对于小企业或者个体来说，投入较少，管理跟不上，但是因为投入产出比的运算相较于大企业来说会省去很多额外的开支，这也使得大企业在价格竞争上完全没有任何的优势，而小型的租赁公司生存空间也相对较大。

（二）纳税人变更

对于纳税人的变更，由以前的营业税纳税人变成了现在的增值税纳税人，对企业也分为了小规模纳税人和一般纳税人，而一般纳税人的标准是当年销售额在五百万以上，其针对的是有形动产中融资租赁和经营租赁两方面，对于不动产租赁则没有规定。同时其税率也由百分之五转为营业额的百分之十七。

三、有形动产融资租赁税政的变动对会计的影响

租赁开始后，租赁双方都应该进行会计账务核算，对于双方的会计信息质量都更加的可靠。同时也可以使双方的会计账务都相较于改革前更加具有可比性。针对租赁业务的需求和后续的一些纠纷可以体现出更多的完善性，做到会计账务的谨慎。

关于会计在有形动产融资租赁税政的变动中需要注意的几点问题：首先是对于政策变动以后的税率问题要有一个充分的了解，百分之十七的税率变化应该怎么去算。其次在政策变动后会计计算应纳税额上的不同之处，在税制改革之后的应纳税款的运算方法为：如果是一般纳税人，应纳增值税=销项税额-进项税额；如果是小规模纳税人，应纳增值税=不含税销售额×征收率。还要了解减免税政策的一些变化，同时还要注意的是在最终开具发票时与改革之前的不同之处。在营业税改征增值税之前，有形动产的融资租赁企业向承租人开的是服务业发票，而承租人取得的服务业发票是不能抵扣进项税额的，所以最终融资租入的固定资产地增值税是不能计入抵扣金额的，这些税费最后只能计入该固定资产的成本中，在营业税改征增值税之后，融资租赁企业按照最终收取的金额向承租人分期开具增值税专用发票，而如果承租人是一般纳税人，承租方最终可根据融资租赁企业分期开具的增值税专用的发票对进项税额进行抵扣。

基于以上分析，营业税改征增值税这项举措解决了重复征税的问题，对降低大部分企业税负和提高企业的净收入都有巨大好处，同时可以更好地刺激和激励企业发展，让企业可以有更多的选择和机会。营业税改征增值税的政策促进了融资租赁公司在一定程度上积极有效地开展融资租赁业务，使国内的经济更加有序而繁荣的发展，同时营业税改征增值税降低了融资租赁行业的一部分税收的负担，能够更加有效的促进不同产业之间融合和对各产业进行优化。

四、结束语

营业税改征增值税的实施是必要的，它的出现也不是一朝一夕所能决定的，而是随着我们国家经济的发展和变革所作出的相应的税收制度上的改革。这样的改革促进了基本产业的发展，在一定程度上降低了企业的税负，同时起到了深入优化企业和国家经济结构的作用。而且在新税制和旧税制的转换过程中不可避免的影响了会计业务的往来，这也要求在今后的各个企业中，对于会计业务的适应性上能否跟税务改革做到良好的对接，承上启下非常的重要，这样才能在国家的大潮流下尽快的享受到税制改革带来的好处。希望通过对此次税务变革的分析，能够给一些企业给予一定的启发，能够起到合理的引导，促进经济的发展，保证企业效益的良性增值。

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（作者单位：华电能源股份有限公司哈尔滨第三发电厂）