虚拟企业的会计和财务的特征

张帆

本文对虚拟企业的会计与财务的特征进行一些探讨，以求抛砖引玉。

虚拟企业是市场出现新机遇时，为达到靠一个企业能力达不到的超常目标，具有不同资源与优势的企业而组成的、联合开发的、互利的企业联盟体。虚拟企业的出现是其中一个企业与其他有目标共识的企业实现的战略联盟，共同来实现这一超常目标。

一、虚拟企业与传统的在会计有如下特征

（一）虚拟企业不是法律意义上的经济实体，使得传统意义上的企业界限模糊化，是一种新型的“相对会计主体”

虚拟企业是临时的企业联盟体，没有在工商部门注册，在法律意义上不是一个实体的企业法人。虚拟企业的成员为了超常目标而聚集，超常目标达到便解散，是新型的企业联盟体。因此，虚拟企业存在于网络中虚拟空间，作为会计主体具有较大的不确定性，是“相对会计主体”，。虚拟媒体空间跨越了现实中的地域行政区划的界限，是一种新型的“相对会计主体”

（二）虚拟企业中的企业组成成员是不断变动的，会计的前提条件和相应的会计原则均了发生改变

虚拟企业为共同的超常目标进行结盟，这种联盟当合作的超常目标达到便就会宣告联盟结束，虚拟企业便就会立即解散。虚拟企业中企业成员也是具有流动性的，合作中有的企业达不到目标的要求就会退出，新的企业就会加入。因此，持续经营对虚拟公司是不能适用的。由于持续经营会计前提不再适用，我们可以将超常目标项目的经营期间作为会计期间看待，这样有以下优点：首先能使超常目标项目的账务处理保持一致性、完整性，避免了跨期摊配等过程中人为调节账务等问题；并且超常目标项目就是一个项目，其收入与成本、费用的分配也不存在配比的问题，便于虚拟企业区分超常目标项目与其它项目的收入与成本、费用，有利虚拟企业的清算。另外，在一项超常目标项目完成后编报一次会计报表即可满足虚拟企业及企业成员的管理的需要。

由于持续经营不再存在，会计分期这也就不再存在了，因此也没有必要按会计分期进行。虚拟企业由于解散随时发生，权责发生制已失去其基础。由于虚拟企业只有一个会计期间即超常目标项目从开始到完成的期间，不存在上期接转本期、本期接转下期的问题，公司的收支均在同一超常目标项目期间完成，显然此时权责发生制这一会计原则也就没有必要，而采用收付实现制则的会计原则比较合理。虚拟企业应按收付实现制的会计原则确认当期已经实现的收支和已经发生或应当负担的费用。以收付实现制的会计原则核算可以更好地反映超常目标项目从开始到完成的期间的现金流量。

虚拟企业的经营活动常呈现出短暂性特点， 货币稳定将更符合实际。因为在虚拟企业的超常目标项目在可以在极短的经营期内完成，币值在极短期间不可能发生剧烈的变动，因此基本上可以不予考虑币值的变动，相反，货币稳定这一前提条件更符合实际。

由于虚拟企业持续的时间短，历史成本计价这一会计原则也就没有必要。虚拟企业持续的时间短，由于清算已经是非持续经营了，历史成本不能反映企业清算的信息；使管理当局不能了解企业财务状况、经营成果、现金流量信息，也使会计提供企业管理的职能无法发挥。故虚拟企业应按现时成本计价。

（三）虚拟企业是建立在网络信息基础之上的企业合作，要求能同步共享超常目标项目的变动的情况，即要求以实时的财务会计报告代替定期财务会计报告

虚拟企业在网络上进行数据的交换，虚拟企业就能发挥比传统企业更强的竞争优势。传统的定期的财务会计报告是，不能满足虚拟企业对超常目标项目上协调合作的要求。变化的环境使财务会计报告的定期报告系统很难达到财务会计报告要求的时效性；要能同步反映超常目标项目上的财务状况、经营成果、现金流量，所以必须要以实时的财务会计报告代替定期的财务会计报告。

（四）虚拟企业运用并行工程来分解和安排各个参与企业要做的工作，使会计核算按工程的不同分工分别在各参与企业分别在超常目标项目上进行核算

虚拟企业在完成在超常目标项目时，按照并行工程的要求，将超常目标项目被分解为相对独立的超常目标工作模块，使会计核算按并行工程分别在各参与企业的超常目标工作模块进行。其成本核算既有分工又有合作，各个成本核算模块最终的互相衔接，既促进了各参与企业成本核算工作，又保证了虚拟企业整体成本核算工作的工作质量。

二、虚拟企业在财务上有如下特征

虚拟企业中有一个核心企业，要以该核心企业的财务管理为主，是虚拟财务管理的中心，通过网络对各个成员企业的虚拟化的财务管理进行集中协调，各个成员企业所产生的财务信息进行分析、協调、管理、共享。虚拟企业在财务上有以下特征：

（一）虚拟企业不是法律意义上的经济实体，使传统的企业界限模糊化，财务管理“虚”与“实”并存

从形式上看，虚拟企业在财务管理“虚”与“实”并存。虚拟企业不具备独立的法人资格，不具有实体组织。传统企业的产、供、销功能在虚拟企业都存在，但虚拟企业内部却没有执行产、供、销功能的职能部门，但必须有财务管理的预测、决策、分析控制等功能，虚拟企业没有统一的财务管理部门，没有财务管理人员，它是内、外的财务专家组成的智囊团来参与财务管理与财务决策。虚拟企业的财务管理结构在各个成员企业是一种扁平化的结构，以适应各个成员企业的横向财务管理，这使很多中间财务管理环节和财务管理层次减少，使资源综合配置效益最大化。

（二）由于虚拟企业中的企业成员具有流动性，所以财务管理有阶段性、延伸性、灵活性的特点

首先，财务管理在时间上具有阶段性。虚拟企业是在市场产生新机遇时，为达到超常目标时组建的，随着机遇的发现而组成，随着超常目标项目的完成而终结，具有流动性的特征；各成员之间的关系随着超常目标项目的终结而具有阶段性，因此其财务管理也随着超常目标项目的完结而有阶段性。然后，财务管理在时间上具有延伸性。一次成功的合作带来的好处能成为下一次继续合打下基础，各成员企业可建立或短或长的合作关系，因此其财务管理在时间上也有延伸性。最后，财务管理在各成员之间的关系灵活。通讯和网络，使成员企业之间可以根据新机遇立即执行某种任务，为达到超常目标时组建，随着超常目标项目的完成而终结关系，从而互利合作关系变得灵活、高效，所以在各成员之间的财务管理关系也有灵活性，但应注意必要的约束。

（三）虚拟企业是建立在以网络条件下的企业合作，其财务管理的方法以网络财务管理为主

虚拟企业以互联网、内部网的条件下，为追求单靠一个企业能力达不到的超常目标而进行的企业合作，其财务管理的方法也要以互联网、内部网的网络财务管理为主。网络财务管理从空间上看，虚拟企业的财务管理可以进行零距离的管理。网络财务管理从时间上看，成员企业与成员企业、成员企业与企业外部都可以资料进行实时传递、实时化的会计核算、财务管理活动，极大地提高了财务管理的工作效率。网络财务管理从使用的媒介来看，电子及磁介单据、电子货币、电子及磁介报表将普遍使用。特别是电子货币的使用，能大大提高资金的结算效率，加快货币资金的周转，提高了资金使用效果。

总之，虚拟企业的财务管理的实时化，是实现财务信息零距离传递，在此基础上进行财务预测、财务决策、财务分析等财务管理活动。

（四）虚拟企业并行工程要求并行安排各个各成员企业财务的工作

虚拟企业并行分解和安排各个参与企业要做的工作，必须要求并行安排各个各成员企业财务管理的工作。为此事前应考虑协作各成员企业财务管理的能力、素质，与超常目标项目的组织和实施的要求的财务管理能否匹配；为了各个各成员企业财务管理工作的顺利进行，应按各个各成员企业并行工程的要求安排他们的并行的财务管理，以完成虚拟企业整体的财务管理工作。

虚拟企业的组织形式将逐渐成为企业合作的中坚力量，被认为是企业未来的企业合作形式，虚拟企业的会计核算和财务管理也将成为会计核算和财务管理理论的一个重要组成部分，加强对虚拟企业的会计核算和财务管理理论的理论研究迫在眉睫。本人就如何进行虚拟企业的审计作了一些探讨，以求抛砖引玉，望各方面专家指正。

（作者单位：立信会计师事务所（特殊普通合伙）广东分所）